16-mavzu. Sanksiyalar. (2 soat)

16.2. Soliq sohasida qonunbuzarliklar.
Qonunbuzarliklar qonun bilan tavsiflanishi kerak. Huquqbuzarlikning oqibati (ya'ni qonun chiqaruvchi tomonidan qabul qilingan aniq buyruq yoki taqiqni buzgan shaxsning harakati) sanktsiya hisoblanadi. Qonuniylik printsipiga rioya qilgan holda, ushbu xatti-harakatlar qonunda tavsiflanishi kerak. Ushbu bo'limda qoidabuzarlik sifatida ko'rsatilgan eng keng tarqalgan xatti-harakatlar tasvirlangan.
Ma'muriy yoki jinoiy jazolarga olib keladigan xatti-harakatlar o'rtasida, asosan, ikkita sababga ko'ra farq bo'lmaydi. Birinchisi, har bir yurisdiktsiya o'z siyosatiga ega va ushbu toifalarning har birida buzilish deb tasniflangan narsa sezilarli darajada farq qiladi (bundan tashqari, ushbu masalalarni muvofiqlashtiruvchi xalqaro hujjat yo'q). Ikkinchi sabab shundaki, bitta yurisdiktsiya doirasida xuddi shu xatti-harakatlar muayyan omillarga qarab ma'muriy yoki jinoiy jazoga tortilishi mumkin (masalan, ma'muriy, agar soliq tejash ma'lum chegaradan past bo'lgan bo'lsa va boshqa holatlarda jinoiy javobgarlikka tortilsa). "Soliq firibgarligi" iborasi ishlatilmaydi, chunki uning ma'nosi mamlakatlar orasida farq qiladi. Ba'zi yurisdiktsiyalarda u har qanday defoltni tavsiflash uchun, boshqalarda esa jinoiy buzilishlarni tavsiflash uchun ishlatiladi. Boshqa yurisdiktsiyalarda firibgarlik soliq jinoyatlarining o'ziga xos turini tavsiflash uchun ishlatiladi (odatda, soliq majburiyatlarini kamaytirishga qaratilgan soliq organlariga nisbatan ma'lum bir operatsiya yoki biznesning iqtisodiy haqiqatini ixtiyoriy ravishda noto'g'ri ko'rsatadigan xatti-harakatlar).
Va nihoyat, yuqorida aytib o'tilganidek, faqat soliq masalalariga xos yoki odatiy bo'lgan xatti-harakatlar qamrab olinadi. Soliqlarni normal boshqarish jarayonida (passiv va faol korruptsiya va jinoiy birlashma kabi) sodir bo'lishi mumkin bo'lgan boshqa sanktsiyalar turlariga havola qilinmaydi. Ba'zi bir umumlashtirish muhim elementlarni muhokama qilishda amalga oshiriladi.
Belgilangan to'lov muddati tugashi kerak bo'lgan soliqning to'g'ri miqdorini to'lamaslik buzilish hisoblanadi. Ushbu xarakterdagi xatti-harakatlar bir nechta qonunbuzarliklarni o'z ichiga olishi mumkin, ya'ni quyidagilarga nisbatan: - o'z-o'zidan hisoblangan soliq summasi; - hokimiyat tomonidan hisoblangan soliq miqdori; - foizlar va sanktsiyasiz qo'shimcha to'lovlar kabi soliq bilan bog'liq summalar; - belgilangan miqdordagi soliqni biron bir qismini to'lamaslik (qismlarga bo'lib to'lash mumkin bo'lganda).
Ushbu qoidabuzarliklar qisman to'lovni to'lamagan yoki kechiktirib to'lagan holatlarda ham (biroz kechiktirilgan hollarda ham) sodir etilishi mumkin. Biroq, ushbu holatlar sanktsiyaning o'ziga xos kvantini aniqlashda hisobga olinishi mumkin.
Ushbu huquqbuzarliklar soliq to'lovchi yoki qarzni ushlab qoluvchi agentlar kabi qarindosh shaxslar tomonidan sodir etilishi mumkin. Keyingi vaziyatda, ba'zida qonunda soliqni ushlab qoluvchi agent soliq to'lovchidan undirib olgan soliq miqdorini o'tkazib yubormagan holatlar va ushbu summa soliq to'lovchiga to'langan daromad miqdoridan undirilmagan holatlar o'rtasida ajratib ko'rsatiladi.
Belgilangan soliq miqdorini to'lash hisob-kitobni talab qiladi. Soliqni to'g'ri hisoblay olmaganlik yoki deklaratsiyalarda, buxgalteriya yozuvlarida, transfert narxlari ma'lumotnomalarida yoki boshqa tegishli hujjatlarda qasddan noaniqliklar mavjudligini buzganlik buzilish hisoblanadi. Umuman olganda, hujjat tegishli bo'lgan hisoblanadi, chunki soliq idoralari agentlarning mavqeini baholash uchun unga (qo'shimcha so'rov bilan yoki so'roqsiz) ishonishi mumkin.
Agar hujjatda bir nechta noaniqliklar bo'lsa, ularning har biri har bir noto'g'ri uchun alohida qasddan qilingan harakatlarning dalillari mavjud bo'lgan taqdirda, huquqbuzarlikni tashkil qilishi mumkin. Odatda bir nechta qonunbuzarlik holatlarida sanktsiyani guruhlash va belgilash uchun maxsus qoidalar mavjud. Soliqni kam ko'rsatishga (va kam to'lashga) olib keladigan noaniqlik ortiqcha to'lov bilan bekor qilinishi yoki qoplanishi mumkin emas (masalan, shaxs ma'lum bir nafaqani talab qilmagan yoki ma'lum xarajatlarni ushlab qolmagan o'sha yoki boshqa deklaratsiyada).
Deklaratsiyalar soliqlarni boshqarishda hal qiluvchi element hisoblanadi. Deklaratsiyani topshirmaslik yoki deklaratsiyani kech topshirish huquqbuzarlik deb hisoblanadi. Xuddi shu narsa, quyidagilarga olib keladigan daromadlarning noaniqligi uchun ham amal qiladi: - soliq bo'yicha majburiyatning kamligi (soliq bazasini, soliq stavkasini yoki boshqa tegishli elementlarni noto'g'ri talqin qilish); - soxta yoki oshirilgan zararlar; - soliqni to'lash bo'yicha soxta yoki oshirilgan da'volar (ya'ni ma'lum bir imtiyoz uchun shartlar bajarilgan bo'lsa).
Buxgalteriya hisobi yoki boshqa hujjatlardagi to'g'ri summalarni deklaratsiya qilishda (ya'ni kam daromad, foyda yoki daromadni deklaratsiya qilish yoki ajratmalar va kreditlarni oshirib ko'rsatishda) har qanday xatolar buzilish deb hisoblanadi. Soliqni to'lash mumkinligi to'g'risida xabar bermaslik ham buzilish hisoblanadi.
Amaldagi qonuniy qoidalar yoki buxgalteriya hisobi standartlashtirish qoidalari bo'yicha hisob-kitoblarni va soliqqa oid boshqa yozuvlarni tashkil qilmaslik buzilish deb hisoblanadi. Xuddi shu narsa buxgalteriya hisobini yuritishda foydalaniladigan tizimlar yoki tizimlarni (shu jumladan, buxgalteriya dasturini) manipulyatsiya qilishda, shuningdek, buxgalteriya hisobi uchun zarur bo'lgan hujjatlarni saqlash yoki yo'q qilishda noaniqliklar, noto'g'ri ma'lumotlarga yoki oqilona e'tiborning etishmasligiga nisbatan qo'llaniladi.
Ko'pgina yurisdiktsiyalarda hisob-fakturalar bilan bog'liq qoidabuzarliklar quyidagicha ko'rsatilgan:
- qonun hujjatlariga muvofiq hisob-fakturani rasmiylashtirmaslik yoki berishni kechiktirish;
- barcha majburiy ma'lumotlarsiz hisob-fakturalarni rasmiylashtirish (masalan, tomonlarni identifikatsiyalash yoki bitim va uning miqdori); - iqtisodiy haqiqatga mos kelmaydigan hisob-fakturalarni rasmiylashtirish; - mavjud bo'lmagan yoki bankrot bo'lgan kompaniyalar tomonidan taqdim etilgan hisobvaraqlarni hisobga olish; va - mavjud yoki mavjud bo'lmagan kompaniyalarning hisob-fakturalarini qalbakilashtirish.
Ba'zi mamlakatlarda, etkazib beruvchining uni rasmiylashtirishi kerak bo'lgan hollarda hisob-fakturani so'ramaslik buzilgan. Bu fakturalarni rasmiylashtirishda, hatto oluvchining ushbu hisob-fakturada o'ziga xos qiziqishi bo'lmagan holatlarda ham (ya'ni ularning soliq majburiyatini belgilashda ahamiyati yo'qligi sababli) muvofiqlikni rag'batlantirish mexanizmi bo'lib xizmat qiladi. Ushbu maqsad kamroq cheklangan choralar bilan qo'llab-quvvatlanishi mumkin, masalan, yig'ilgan har bir schyotfakturada yoki soliqlarning keng tarqalib ketganligi ma'lum bo'lgan joylardan yig'ilgan schyotlarda kichik daromad solig'ini kamaytirishga imkon berish.
Bog'liq kompaniyalar o'rtasidagi operatsiyalar keskin oshdi. Transfer narxlari ma'lum bir operatsiyaga tegishli bo'lishi kerak bo'lgan qo'lning narxini aniqlash uchun juda muhimdir. Uzunlik standartiga muvofiq narxlarni belgilash majburiyati ichki qonunchilikka muvofiq yoki xalqaro qonunlarga muvofiq ichki qonunchilik remissiyasi bilan amalga oshirilishi mumkin. Huquqiy tizimlar ko'pincha soliq to'lovchidan narxlar qanday aniqlanganligini ko'rsatishni talab qiladi. Standartlarga rioya qilinganligi to'g'risida dalillarni taqdim qilmaslik buzilish deb hisoblanadi.
Agar xalqaro standartlarga remissiya mavjud bo'lsa, ichki qonunchilikda hisobga olinishi kerak bo'lgan standartlarning aniq ko'rsatmasi bo'lishi kerak, chunki shunchaki remissiya qonuniylikni buzadi. Standartlar to'liq bo'lmagan, tushunarsiz yoki yurisdiktsiyaning rasmiy tillaridan biri bo'lmagan tilda yozilgan bo'lsa, qo'shimcha muammolar yuzaga keladi, chunki soliq to'lovchining ularning xatti-harakatlari buzilishini taxmin qilishi mumkinligi to'g'risida dalillarni taqdim etish qiyin bo'lishi mumkin.