Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки
Download 3.82 Mb. Pdf ko'rish
|
учебник МСФО
|
5.1. Объединения компаний
Компания, впервые применяющая МСФО, имеет право не применять МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» ретроспективно по отношению к объединениям компаний, произошедшим до даты перехода на МСФО. Однако если компания решит применить МСФО (IFRS) 3 по отношению к какой-либо одной операции по объединению компаний, то она обязана применять МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IFRS) 10 и ко всем последующим операциям по объединению компаний. Компания не должна ретроспективно применять требования МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» по отношению к переоценкам по справедливой стоимости и оценке гудвила, возникших в результате более ранних объединений компаний. Если компания не применяет ретроспективный подход, она должна учитывать их как активы и обязательства компании, а не приобретаемой компании. Следовательно, гудвил и переоценки по справедливой стоимости либо уже выражены в функциональной валюте компании, либо являются Сессия 6 – Применение МСФО впервые 0609 ©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. немонетарными статьями, учитываемые по обменному курсу, оцененному в соответствии с ранее применявшимися стандартами. Если компания не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно, то она должна: • Сохранить классификацию активов и обязательств в соответствии с правилами ранее применявшихся стандартов. • Признать активы и обязательства, возникшие в результате более ранних объединений компаний, кроме отдельных категорий финансовых активов и обязательств, активов (включая гудвил) и обязательств, не признанных в консолидированном отчёте о финансовом положении в соответствии с правилами ранее применявшихся стандартов, которые не удовлетворяют критериями признания в индивидуальной отчётности в соответствии с требованиями МСФО. • Прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии с требованиями МСФО, с отнесением корректировки на нераспределённую прибыль. Исключение составляют нематериальные активы, не отвечающие критериям признания. Такие нематериальные активы реклассифицируются в состав гудвила. • Отразить во вступительном отчёте о финансовом положении в соответствующей оценке активы и обязательства, возникшие в результате объединения компаний и подлежащие оценке по справедливой стоимости (а не по первоначальной). Результат такой переоценки относится на нераспределённую прибыль или иную статью собственного капитала (но не на гудвил). • Непосредственно после объединения компаний балансовую стоимость активов и обязательств принять в сумме, определённой в соответствии с ранее применявшимися стандартами. На дату объединения такая оценка принимается в качестве предполагаемой. В дальнейшем предполагаемая стоимость приобретённых в результате объединения бизнеса активов используется для начисления амортизации. • Признать в консолидированной отчётности при формировании вступительного отчёта о финансовом положении по МСФО активы и обязательства, приобретённые в результате предыдущих объединений компаний, которые не были признаны в соответствии с ранее применявшимися стандартами. Оценка таких активов и обязательств производится в порядке, установленном для соответствующих активов и обязательств, признаваемых в индивидуальной отчётности приобретаемой компании. • Оценить текущую стоимость гудвила исходя из ранее признанной суммы, но после проведения следующих корректировок: − сумма гудвила должна быть увеличена на стоимость ранее признанных нематериальных активов, которые не должны признаваться в соответствии с требованиями МСФО. Стоимость гудвила уменьшается на стоимость нематериальных активов, включённых в гудвил, но не подлежащих учёту в таком порядке в соответствии с требованиями МСФО; − если имеются признаки обесценения гудвила, то компания обязана провести тестирование на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и при выявлении убытка от обесценения отнести его на нераспределённую прибыль или иную статью собственного капитала. Сессия 6 – Применение МСФО впервые 0610 ©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. МСФО (IFRS) 1 не разрешает проводить какие-либо иные корректировки в отношении ранее признанного гудвила. • Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами компания не включала в консолидированную отчётность приобретенную компанию, то она должна оценить балансовую стоимость активов и обязательств приобретённой компании в соответствии с требованиями МСФО к оценке активов и обязательств в индивидуальной отчётности. При этом предполагаемая стоимость гудвила определяется как разница между стоимостью инвестиции в дочернюю компанию в индивидуальной отчётности материнской компании и стоимостью доли материнской компании в откорректированной балансовой стоимости чистых активов дочерней компании на дату перехода на МСФО. • Все указанные корректировки по признанию активов и обязательств должны быть учтены при расчёте неконтролирующей доли и отложенных налогов. Аналогичный порядок может применяться в отношении инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия. Download 3.82 Mb. Do'stlaringiz bilan baham: 
|