Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

7.1 Продажа с обратной финансовой арендой 
При продаже с обратной финансовой арендой любая сумма превышения 
выручки от реализации над балансовой стоимостью актива не может быть признана 
сразу как доход в отчёте о прибылях и убытках продавца-арендатора, а должна 
учитывается как отложенный доход и списываться на финансовый результат 
равномерно в течение срока аренды.
Это происходит потому, что, по сути, продавец-арендатор получил финансирование 
под залог принадлежащего ему актива, а не осуществил его продажу. 
Если цена продажи ниже балансовой стоимости актива корректировки обычно не 
требуются, если только не имело место обесценение актива: в этом случае его 
балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой стоимости в 
соответствии с МСФО (IAS) 36. 
Комментарий: на экзамене обычно используется упрощенный подход к 
учету операций продажи с обратной финансовой арендой. Актив 
остается на балансе продавца (арендатора) в прежней оценке и 
продолжает амортизироваться, а полученные денежные средства (цена 
продажи) отражаются в составе займов полученных (с последующим 
учетом по амортизированной стоимости с использованием эффективной 
ставки процента). 
7.2 Продажа с обратной операционной арендой 
Продажа с обратной операционной арендой, по сути, является продажей 
актива, если сделка осуществляется по справедливой стоимости. Поэтому любые 
прибыли или убытки от такой операции должны признаваться немедленно в отчёте 
о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. 
Если цена продажи ниже справедливой стоимости, то любые возникающие 
прибыли и убытки должны быть признаны немедленно. Исключение составляют 
случаи, когда убытки компенсируются будущими заниженными арендными 
платежами. В такой ситуации убытки от продажи признаются расходами будущих 
периодов и впоследствии относятся на расходы периода вместе с арендными 
платежами в течение срока использования арендуемого актива. 
Если цена продажи выше справедливой стоимости, то такое превышение 
признается в качестве отложенного дохода и списывается на финансовый результат 

---

Сессия 14 – Аренда 
1412 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году 
в течение срока аренды актива, в то время как разница между справедливой 
стоимостью и балансовой стоимостью будет признаваться в отчете о прибылях и 
убытках как прибыль от продажи. Если справедливая стоимость оказывается 
меньше балансовой стоимости актива, то разница между балансовой и справедливой 
стоимостью немедленно признается в качестве убытка в отчете о прибылях и 
убытках. 
Пример 5. 
Компания Омега владеет активом, остаточная стоимость которого равна $80,000, а 
справедливая стоимость – $110,000. Компания рассматривает возможность продать этот 
актив, а затем взять его в операционную аренду. Имеются следующие предложения от 
различных компаний: 
Цена продажи 
Ежегодные арендные платежи в течение 4-х лет 
(а) 
$110,000 
$29,000 
(b) 
$130,000 
$29,000 
(c) 
$90,000 
$25,000 (т.е. по цене ниже рыночной) 
(d) то же, что и в (с), но в предположении, что остаточная стоимость равна $100,000.