Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

Р2. Гудвил 
Инвестиция 
10,000 
- Доля в чистых активах на дату покупки (40% х 11,500) 
(4,600) 
Гудвил на дату покупки 
5,400 
Убыток от обесценения гудвила 
(200) 
Гудвил на дату отчета 
5,200 
Р3: Инвестиция в ассоциированную компанию 
Инвестиция первоначальная 
10,000 
Доля М в изменении чистых активов (40% х (17,500 – 11,500)) 
2,400 
Убыток от обесценения гудвила 
(200) 
Инвестиция в ассоциированную компанию на отчетную дату 
12,200 

---

Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия 
2250 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Р4. Нераспределенная прибыль группы 
Нераспределенная прибыль М 
16,000 
Доля М в изменении чистых активов (40% х (17,500 – 11,500)) 
2,400 
Убыток от обесценения гудвила 
(200) 
Нераспределенная прибыль группы 
18,200 
5. Учет операций между инвестором и ассоциированной 
компанией или инвестором и совместным предприятием 
В некоторых случаях операции между инвестором и ассоциированной компанией 
или совместным предприятием влекут за собой необходимость определенных 
корректировок финансовых результатов при учете доли прибыли инвестора в 
доходах компании - объекта инвестирования.
В соответствии с общей концепцией учета реализации прибыль может быть 
признана лишь тогда, когда она образовалась в результате операций с 
несвязанными сторонами на рыночных условиях. В любом случае проблема не 
возникает, если операции купли-продажи между инвестором и ассоциированной 
компанией или совместным предприятием происходят по балансовой стоимости, 
без признания каких-либо финансовых результатов. 
В том случае, когда цена сделки отличается от балансовой стоимости, необходимо 
сделать соответствующие корректировки. Если при полной консолидации 
отчетности дочерней компании и инвестора все внутренние обороты и, 
соответственно, прибыль и убытки исключаются полностью, то при применении 
метода долевого участия исключается только компонент прибыли от сделки между 
инвестором и ассоциированной компанией или совместным предприятием.
Исключения доходов и расходов по сделкам не требуется, так как метод долевого 
участия не предполагает включение оборотов компании – объекта инвестирования в 
отчетность инвестора. 
Однако необходимо исключить прибыль от таких сделок в доле, соответствующей 
проценту владения инвестора в капитале ассоциированной компании или 
совместного предприятия. Это касается как продаж от инвестора ассоциированной 
компании или совместному предприятию, так и, наоборот, продаж от 
ассоциированной компании или совместного предприятия инвестору. 
Процесс исключения прибыли при операциях, связанных с передачей основных 
средств, аналогичен рассмотренному выше примеру, однако признание финансовых 
результатов по таким сделкам происходит одновременно с начислением 
амортизации по переданным основным средствам. 

---

Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия 
2251 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году.