Экономика предприятия (фирмы)

дернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от
капитального ремонта, представляет собой их техническое совер-
шенствование, которое способствует повышению производитель-
ности модернизируемого объекта. При модернизации оборудова-
ния достигается повышение его производственной мощности, бы-
строходности, точности обработки деталей, уровня механизации
и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направ-
лены, прежде всего, на обновление активной части основных
средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы
по реконструкции способствуют обновлению не только активной,
но и пассивной части (зданий и сооружений).
Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и ре-
конструкцию объектов основных средств не включаются в себесто-
имость продукции, а относятся на увеличение первоначальной сто-
имости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что
включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к
занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение
затрат в первоначальную стоимость объектов осуществляется толь-
ко в том случае, если после окончания модернизации и техничес-
кого перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее
136

---

принятые нормативные показатели (срок полезного использования,
производственную мощность объекта, качество применения и т. п.).
Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не
увеличивают стоимость основных средств, т. е. не улучшают их тех-
нические характеристики, то они списываются на текущие затраты
предприятия.
Порядок оформления списания основных средств регламенти-
руется типовой инструкцией. Причинами выбытия основных средств
являются:
• моральный и физический износ или прекращение их исполь-
зования по назначению;
• реализация (продажа) или безвозмездная передача;
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал
других организаций;
• строительство, расширение, реконструкция и техническое пе-
ревооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется обо-
рудование;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрез-
вычайных ситуациях вследствие утраты.
Если списание объекта основных средств производится в ре-
зультате его продажи, то выручка от реализации принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в дого-
воре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных
средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относят-
ся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток
организации. Факт списания основных средств должен быть офор-
млен приказом руководителя организации и актом ликвидации,
подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт
должен содержать следующие данные: год изготовления или пост-
ройки объекта; дату поступления на предприятие; дату ввода в
эксплуатацию; первоначальную стоимость объекта (для переоце-
ненных объектов — восстановительную стоимость); сумму начис-
ленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов,
а также причины списания и возможность использования отдель-
ных узлов, деталей списываемого объекта.
При списании автотранспортных средств дополнительно указы-
вается в акте списания пробег автомобиля, а также технические
характеристики агрегатов и деталей автомобиля и возможность даль-
нейшего их использования. В тех случаях, когда объект основных
средств списывается вследствие аварии, то к акту о списании при-
лагается копия акта об аварии. Отметим, что при начислении нало-
га на прибыль отрицательный результат от списания основных
средств может быть учтен лишь в случаях, когда их выбытие про-
изошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру-
137

---

гих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условия-
ми, а также когда есть убытки от хищений, виновники которых по
решению суда не установлены. В этих случаях он будет включаться в
состав внереализационных расходов как некомпенсируемые поте-
ри и убытки.
5.5. Учет основных средств
Учет основных средств на предприятиях всех организационно-
правовых форм должен осуществляться в соответствии с положе-
нием по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», а также
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Объектом учета основных средств является самостоятельный объект
аналитического учета — инвентарный объект со всеми приспо-
соблениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-
обособленный предмет, предназначенный для выполнения опре-
деленных самостоятельных функций, или обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенных для выполнения определенной
работы. Комплекс конструктивно-сочлененных объектов (предме-
тов) — это один или несколько предметов одного или разного
назначения, имеющих общие приспособления и принадлежнос-
ти, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в
результате чего каждый предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если же у одно-
го объекта имеется несколько частей с разным сроком полезного
использования, то каждая такая часть учитывается как самостоя-
тельный инвентарный объект.
К принятию указанных объектов к бухгалтерскому учету следует
подходить исходя из действовавшего на момент приобретения ли-
мита их стоимости и срока полезного использования для отнесения
к основным или оборотным средствам. Лимит установлен в преде-
лах не менее 100-кратного размера ММОТ и срока использования
не менее 12 месяцев. В учетной политике предприятия можно при-
нять другой лимит, например 80-кратный, 70-кратный, 40-крат-
ный размер ММОТ, т, е. предприятие может самостоятельно фор-
мировать порядок отнесения активов к основным средствам исходя
из своей структуры и других особенностей деятельности. Все затра-
ты, связанные с приобретением основных средств, отражают на
соответствующем субсчете «Приобретение объектов основных
средств», который открывают к счету 08, или на других субсчетах в
зависимости от вида приобретаемого или создаваемого объекта. За-
тем на основании акта ввода в эксплуатацию объект основных
средств приходуют на счет 0! в сумме сформированной первона-
чальной стоимости. В случаях, когда учредители вносят свою долю
138

---

в уставный (складочный) капитал не деньгами, а имуществом, на
основании первичных документов объект приходуется сразу на де-
бет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями» с отражением на субсчете «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал».
Начисление амортизационных отчислений по объекту основ-
ных средств начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и про-
изводится до полного погашения стоимости этого объекта либо
его снятия с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права. Если объект введен в
действие и поставлен на учет, например, 4 апреля 2001 г., то амор-
тизация начисляется с 1 мая 2001 г. Такая же ситуация с выбыти-
ем основных средств — амортизационные отчисления прекраща-
ются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта или его снятия с бухгалтерс-
кого учета. Если, например, объект выбыл 4 апреля 2001 г., то за
весь месяц амортизация начисляется в полной сумме и ее начис-
ление прекращается с 1 мая 2001 г. Если объект списан в связи с
моральным износом, то оставшаяся часть его первоначальной сто-
имости (недоначисленная амортизация) возмещается за счет чис-
той прибыли организации.
Начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете
ежемесячно независимо от результатов хозяйственной деятельно-
сти организации в отчетном периоде. Для учета амортизационных
отчислений используется отдельный счет, на котором происходит
накопление соответствующих сумм. Начисление амортизации мо-
жет приостанавливаться на период восстановления объектов ос-
новных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или если
последние переведены по решению руководителя предприятия на
консервацию на срок более трех месяцев.
Существует несколько методов учета затрат на проведение ре-
монта основных средств. Метод учета выбирается предприятием са-
мостоятельно в зависимости от видовой структуры основных средств,
сложности и трудоемкости ремонта, периодичности проведения ре-
монтных работ и стоимости затрат на ремонт. В зависимости от слож-
ности ремонтных работ, их трудоемкости и стоимости в настоящее
время применяются два самостоятельных порядка включения за-
трат по ремонту в себестоимость продукции: по технически слож-
ным видам ремонта и по остальным его видам. Для ремонта техни-
чески сложных основных средств предприятие может создавать
ремонтный фонд, который определяется исходя из балансовой сто-
имости основных производственных средств и утвержденных руко-
водством предприятия нормативов отчислений на ремонт.
139

---

Например, смета затрат на ремонт технически сложных основных средств
на 2001 г. составляет 24 млн руб. Смету разработали работники предприя-
тия и утвердил директор. Первоначальная стоимость технически сложных
основных средств поданным бухгалтерского учета на начало 2001 г. состав-
ляет 500 млн руб. Норматив отчислений на ремонт — 4,8% в год (24 ; 500 х
х 100) и 0,4% в месяц. Исходя из этого норматива затраты на ремонт в
один месяц 2001 г. составляют 2 млн руб. (500 млн руб. х 0,4%). Полученную
сумму умножаем на три, т. е. затраты на ремонт на I квартал будут 6 млн руб.
Если фактические затраты на ремонт в I квартале составляли, например,
8 млн руб., то на текущие издержки списывается 6 млн руб., а 2 млн руб.
отражаются в составе расходов будущих периодов. И наоборот, если факти-
ческие расходы на ремонт будут меньше норматива, то разность между нор-
мативом и фактическими затратами учитывается на кредите счета «Резер-
вы предстоящих расходов» и списывается на себестоимость в последую-
щем отчетном периоде.
Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных
средств, осуществляемому хозяйственным способом, ведется пред-
варительно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».
Если же капитальный ремонт осуществляется подрядным спосо-
бом, то предприятие должно заключить договор с подрядчиком,
а все расходы по ремонту учитываются на счете «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками» с последующим списанием факти-
ческих расходов и платежей на себестоимость. Правильность обра-
зования и использования сумм по ремонтному фонду периоди-
чески (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет
и расчетов и при необходимости корректируется. При инвентари-
зации резерва расходов на ремонт основных средств излишне за-
резервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях,
когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро-
ком их производства и существенным объемом указанных работ
происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на
ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта
излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые
результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль. Порядок проведения инвентаризации уста-
новлен соответствующими методическими указаниями, которые
определяют как общие правила проведения инвентаризации, так
и правила проведения инвентаризации отдельных видов имуще-
ства, в частности основных средств и финансовых обязательств.
Отнесение затрат по технически не сложным видам ремонта
осуществляется по фактическим затратам или с использованием
счета «Расходы будущих периодов». Если затраты на ремонт учиты-
ваются по фактическим затратам, расходы на проведение ремонт-
ных работ отражаются по мере их возникновения и включаются в
себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место.
Произведенные затраты относятся на счета учета производствен-

---

ных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и от спо-
соба проведения работ (подрядного или хозяйственного). При ис-
пользовании хозяйственного способа затраты по объекту, подле-
жащему ремонту, включаются в себестоимость продукции по соот-
ветствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на
оплату труда и т. д.). С начала ремонта расходы учитываются на сче-
те «Вспомогательные производства», а по окончании ремонтных
работ все затраты относятся на издержки производства с учетом
места эксплуатации объекта основных средств (основное производ-
ство, вспомогательное производство, общепроизводственные или
общехозяйственные расходы). При подрядном способе выполнения
ремонтных работ фактические расходы отражаются на счетах за-
трат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта
и характера расходов в корреспонденции со счетами учета расходов
по выполнению работ специализированными организациями.
В случаях, когда объемы выполняемых ремонтных работ значи-
тельно колеблются по отдельным отчетным периодам и весьма не-
равномерны, для равномерного отнесения затрат на себестоимость
можно использовать счет «Расходы будущих периодов». При таком
способе учета фактически понесенные расходы по ремонту основ-
ных средств предварительно учитываются на счете «Расходы буду-
щих периодов» в корреспонденции со счетами учета ресурсов (ма-
териалы, заработная плата и др.), денежных средств, расчетов и
другими счетами с последующим равномерным списанием на се-
бестоимость продукции (работ, услуг) исходя из установленного
предприятием норматива отчислений.
Метод отнесения затрат по ремонту основных средств на себес-
тоимость продукции определяется предприятием самостоятельно и
фиксируется в приказе «Об учетной политике предприятия», кото-
рый подписывает его руководитель. При этом предприятиям строи-
тельной индустрии, тяжелой промышленности и др. (т. е. предприя-
тиям со сложной структурой основных фондов и большим объемом
ремонтных работ), а также предприятиям с сезонным характером
производства рекомендуется создание ремонтных фондов по видам
ремонта, что позволяет равномерно включать произведенные рабо-
ты в себестоимость. Предприятиям, на которых проведение ремон-
тных работ не связано со значительными денежными расходами,
можно рекомендовать использовать метод учета по фактическим
затратам.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности предприятия обязаны проводить инвен-