Глава Экономическая сущность, содержание и учет основных средств

1.3.Учет амортизационных отчислений и ремонта основных средств
Основные средства в процессе функционирования постепенно изнашиваются, передавая частями свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Это вызывает необходимость систематически определять степень износа за период их эксплуатации в денежном выражении. Однако технически невозможно после каждого производственного цикла устанавливать степень износа отдельного объекта основных средств. Поэтому для выявления части стоимости основных средств, которая должна быть включена в издержки производства или обращения пользуются нормами амортизации. Исчисление на основе этих норм суммы включаемых в издержки производства или обращения и представляющие денежные выражения снашивания основных средств, являются амортизационными отчислениями. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений и износа основных средств должен обеспечить :

• 
  своевременное и правильное начисление амортизации основных средств, включение их в издержки производства и обращения и другие затраты соответствующих хозяйств и сфер применения основных средств;
  
• 
  контроль за использованием амортизационных отчислений;
  
• 
  правильное определение износа основных средств [12].
  

Как уже отмечалось выше в основе определения сумм амортизационных отчислений лежат нормы амортизации на полное восстановление, которые являются единичными для всех предприятий и организаций. По нормам начисляют амортизацию в основные, состоящие на хозяйственном расчете государственные предприятия , кооперативные предприятия, предприятия общественных организации, а также научно-исследовательские, переведенные на самофинансирование и самоокупаемость в соответствии с Положением о порядке начисления и использования амортизационных отчислений. При этом следует иметь в виду , что амортизационные отчисления, при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства или обращения восстанавливаются. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы. Особый порядок начисления амортизации по основным производственным фондам действуют в отраслях угольной, горнорудной промышленности металлов и нерудных ископаемых. В этих отраслях часть фондов амортизируют исходя не из обработки полезных ископаемых. С помощью применения поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений, учитываются особенности отдельных видов производства режима эксплуатации оборудования, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных средств [14].
Для планирования амортизационных отчислений на полное восстановление используют следующие исходные материалы; данные бухгалтерского учета и отчетности о наличии основных фондов по группам и по их стоимости, данные о предполагаемом выбытии основных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений. Для определения сумм на планируемый период производится группировка действующих основных фондов на начало планируемого периода по группам. При этом из основных средств, относящихся к машинам и транспортным средствам, выделяются полностью само амортизированные, нормативный срок службы которых истек. определяется по группам среднегодовая стоимость вводимых в действие основных средств и средств, поступающих от других предприятий и организаций в планируемом году. Аналогичным образом определяется среднегодовая стоимость выбывающих основных средств, включая передачу основных средств по состоявшимся решениям.
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление на планируемый год рассчитывается по каждому виду или группе основных фондов. Делается это путем умножения среднегодовой стоимости каждого вида (группы) соответствующие нормы амортизации. Для того, чтобы предприятие могло нормально функционировать, оно не может обходиться без определенного резерва запасного оборудования, транспортных средств. Амортизация начисляется на запасное оборудование и транспортные средства, числящиеся на балансе действующего предприятия.
По сданным объектам амортизацию на полное восстановление начисляет предприятие, на балансе которого числятся эти фонды. Не все основные фонды, числящиеся на балансе предприятия подлежат амортизации. Так, амортизация не начисляется; библиотечным фондам, автомобильным дорогам общего пользования и т.д. В связи с тем, что на предприятии имеются часть основных фондов, по которым амортизация не начисляется, для правильного планирования размера амортизационных отчислений в отчетности указывают стоимость этих фондов отдельной позицией.
На исследуемом мною организации годовая амортизация производится на полное восстановление и на капитальный ремонт по определенным нормам.
В течение года размер амортизационных отчислений на полное восстановление определяется на практике двумя способами. Суть первого трудоемкого способа исчисления суммы амортизации за соответствующий отчетный месяц заключается в том, что месячный размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из суммы амортизации, исчисленной за предыдущий месяц, скорректированной по нормам в связи с изменением в составе основных средств. Практически расчет производят таким образом: к сумме амортизации, исчисленной в прошлом месяце, прибавляют начисленную месячную сумму амортизации тех основных средств, которые поступили в прошлом месяце и уменьшают ее на сумму амортизации по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце. Итог составит размер амортизационных отчислений за отчетный месяц [12].
Второй способ исчисляется таким образом: ежемесячно в ведомости вносят все инвентарные объекты, числящиеся в учете по состоянию на 1- число текущего месяца, сгруппированные по местам эксплуатации. Умножив первоначальную стоимость объектов основных средств на норму амортизации определяют размер амортизации. Однако этот способ составления расчета трудоемкий и применяется редко, обычно на небольших предприятиях. Расчет амортизации и износа основных средств производится бухгалтерией, как правило, по данным инвентарных карточек. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление приводятся в инвентарных карточках с учетом поправочных коэффициентов, применяемых в установленном порядке исходя из условий эксплуатации соответствующих инвентарных объектов. Расчет амортизации за январь производится по данным о наличии основных средств на начало отчетного года по местам нахождения. Инвентарные карточки объектов по каждому месту нахождения группируются по отраслям, видам и признаку использования, а в пределах каждой такой группы - по ее по кредиту счета направлениям затрат для отнесения амортизации к нормам амортизационных отчислений. По итоговым данным сгруппированных карточек делают записи в учетных регистрах с отражением расчета амортизации за остальные месяцы отчетного года, производится по данным о поступлении и выбытии объектов основных средств в предшествующем отчетном месяце, исходя их которых определяются относящиеся к этим объектам суммы амортизационных отчислений. На эти суммы корректируются амортизация за предшествующий месяц.
Для определения сумма начисления износа за отчетный месяц и отражения исчисленная сумма амортизации на полное восстановление увеличивается на сумму износа по жилым зданиям, рассчитанную по норме амортизации, а также на сумму износа раннее эксплуатируемых объектов по оформленным в отчетном месяце актам ввода в действие, за период их эксплуатации и на сумму износа по объекта, переведенным в установленном порядке на консервацию, а уменьшается на сумму амортизации по эксплуатируемым объектам, не оформленным актам ввода в действие. По всем операциям поступления объектов основных средств бывших в эксплуатации, сумма их износа отражается по кредиту счета 2193, 2194, 2195,2196,2197 , а по операциям выбытия таких объектов по дебету этого счета.
Расчет сумм амортизационных отчислений составляется по разработочной таблице в журнально-ордерной форме счетоводства и обособленно составляется расчет амортизационных отчислений для подвижного состава автомобильного транспорта. В условиях автоматизации бухгалтерского учета расчет амортизационных отчислений и износа основных средств выполняется на вычислительной установке . В начисление амортизации происходит несвоевременно, может быть из-за трудоемкости или из-за халатного отношения бухгалтеров и поэтому я предложила бы в первую очередь автоматизировать именно этот участок бухгалтерского учета и предлагаю следующий порядок работы :
Для автоматизации указанного расчета установление нормы амортизационных отчислений и их коды переносятся на носитель. При этом они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо инвентарным объектам, имеющимся в наличии на предприятии. В первом случае годовые нормы амортизационных отчислений хранятся обособленно в специальном справочнике на машинном носителе, предусматривается реквизит «код нормы амортизационных отчислений» по каждому инвентарному объекту. Во втором случае в состав указанных данных на носителе включается непосредственно соответствующие годовые нормы амортизации по каждому инвентарному объекту. При этом расчет амортизационных отчислений и суммы износа основных средств за отчетный месяц осуществляется одновременно и производится методами прямого расчета и коррекции.
В методе прямого расчета используются данные о наличии инвентарных объектов основных средств на начало отчетного месяца и о находившихся в это время в эксплуатации не законченных или не оформленных актами приемки объектов капитального строительства, а по инвентарным объектам для которых нормы амортизационных отчислений установлены на единицу фактического пробега, дополнительно привлекаются еще и данные о движении этих объектов и фактических эксплуатационных показателей их работы за отчетный месяц. При методе коррекции суммы амортизационных отчислений и износа, начисленные за предшествующий месяц корректируются на сумму амортизации и износа инвентарных объектов поступивших и выбывших в предшествующем месяце. Метод прямого расчета применяется для определения сумм амортизационных отчислений и износа основных средств при внедрении автоматизированного учета и за январь отчетного года. В остальные месяцы отчетного года пользуются методом коррекции. Объекты для которых нормы амортизационных отчислений установлены на единицу фактического пробега, применяют постоянно метод прямого расчета.
«Ведомость расчета амортизации и износа по инвентарным объектам основных средств», которая отражает данные расчета амортизационных отчислений и износа по объектам основных средств, поступившим и выбывшим за месяц предшествующий отчетному.
Ведомость является справкой к «Ведомости амортизационных отчислений в ремонтный фонд и износа основных средств по корреспондирующим счетам в полном объеме или фрагментарно (по соответствующим подразделения).
Для получения аналитических данных о начисленной амортизации данных о начисленной амортизации основных средств , по их отраслевым группам, а по отрасли основной деятельности - еще и по видам основных средств при ручном ведении учета используются «Карточки учета движения основных средств». Для отражения в них в течение отчетного года в разрезе месяцев начисленной амортизации основных средств в бухгалтерии ежемесячно обобщаются итоговые данные расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах при списании основных средств сумма начисленного износа за все время их службы относится на уменьшение уставного капитала.
Аналитический учет внутри счета износа основных средств должен быть организован по группам промышленно производственных основных средств с выделением машин и оборудования; производственных основных средств других отраслей;
Наряду с этим для отнесения начисленной амортизации основных средств за отчетный месяц на издержки производства и обращения этих данных в бухгалтерском учете производится ежемесячная группировка амортизационных отчислений по направлениям (объектам) затрат или издержек. С этой целью используются соответствующие учетные регистры (например, Ф.№12 и журнал-ордер №10-1). При ручном ведении учета аналитические данные о движении износа основных средств по их отраслевым группам ежемесячно определяются бухгалтерией по результатам расчета движения износа за отчетный месяц и формируются в соответствующих учетных регистрах.
При автоматизации необходимые аналитические данные о начисленной амортизации и движении износа основных средств, как и данные об отнесении начисленной амортизации на издержки производства или обращения формируются не в ручную в учетных регистрах, а автоматически.