Как распорядиться имуществом при ликвидации предприятия

Как распределить имущество ликвидируемого предприятия между участниками
Рассмотрим необходимые действия на примере.
Собственниками ликвидируемого предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль, являются два физлица с долей 60 и 40 %.
После погашения всех долгов баланс предприятия выглядит так: 

Актив	Сумма, тыс. сум.	Пассив	Сумма, тыс. сум.
Основные средства (0100)	180 000	Уставный капитал (8300)	100 000
Сумма износа ОС (0200)	60 000	Резервный капитал (8500)	30 000
Остаточная стоимость ОС	120 000	Нераспределенная прибыль (8700)	70 000
Денежные средства на расчетном счете (5100)	80 000
Всего по активу	200 000	Всего по пассиву	200 000

На балансе два одинаковых объекта основных средств, приобретенных одновременно. Характеристики каждого объекта:
балансовая стоимость – 90 000 тыс. сум.;
износ – 30 000 тыс. сум.;
сальдо переоценки – 15 000 тыс. сум.
Учредители приняли решение передать каждому по одному объекту по остаточной стоимости.
Шаг 1. Распределение собственного капитала

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Возврат вкладов учредителям предприятия	100 000	8330	6620
Распределение прибыли	70 000	8700	6610
Удержание налога с дохода в виде дивидендов (70 000 х 5 %)	3 500	6610	6410

После распределения капитала и удержания налога с дивидендов предприятие должно учредителям:
дивиденды – 66 500 тыс. сум. (70 000 – 3 500),
в том числе:
учредителю № 1 – 39 900 тыс. сум. (66 500 х 60 %);
учредителю № 2 – 26 600 тыс. сум. (66 500 х 40 %);
вклады в уставный капитал – 100 000 тыс. сум.,
в том числе:
учредителю № 1 – 60 000 тыс.сум. (100 000 х 60 %);
учредителю № 2 – 40 000 тыс.сум. (100 000 х 40 % ).
Шаг 2. Передача учредителям основных средств
Стоимость передачи ОС: остаточная стоимость + НДС.
Остаточная стоимость: 90 000 – 30 000 = 60 000 тыс. сум.
НДС: 60 000 х 15 % = 9 000 тыс. сум.
Стоимость передачи: 60 000 + 9 000 = 69 000 тыс. сум.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Учредитель № 1 – доля 60 %
Списание балансовой стоимости ОС	90 000	9210	0100
Начисление НДС на остаточную стоимость ((90 000 – 30 000) х 15 %)	9 000	9210	6410
Списание накопленного износа	30 000	0200	9210
Списание сальдо переоценки	15 000	8510	9210
Погашение задолженности по дивидендам перед учредителем	39 900	6610	9210
Уплата в бюджет налога с дивидендов	2 100	6410	5110
Погашение задолженности по вкладу в УФ (69 000 – 39 900)	29100	6620	9210
Определение прибыли от выбытия ОС	15 000	9210	9310

В результате этой операции:

• 
  образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
  
• 
  погашена задолженность перед учредителем по дивидендам – 39 900 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов – 2 100 тыс. сум.;
  
• 
  частично погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ – 29 100 тыс. сум. Остаток задолженности – 30 900 тыс. сум. (60 000 – 29 100).
  

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Учредитель № 2 – доля 40 %
Списание балансовой стоимости ОС	90 000	9210	0100
Начисление НДС на остаточную стоимость ((90 000 – 30 000) х 15 %)	9 000	9210	6410
Списание накопленного износа	30 000	0200	9210
Списание сальдо переоценки	15 000	8510	9210
Погашение задолженности по дивидендам перед учредителем	26 600	6610	9210
Уплата в бюджет налога с дивидендов	1 400	6410	5110
Погашение задолженности по вкладу в УФ	40 000	6620	9210
Определение долга учредителя перед предприятием (69 000 – 26 600 – 40 000)	2 400	4890	9210
Погашение долга учредителем	2 400	5110	4890
Определение прибыли от выбытия ОС	15 000	9210	9310

В результате этой операции:

• 
  образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
  
• 
  погашена задолженность перед учредителем по дивидендам – 26 600 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов – 1 400 тыс. сум.;
  
• 
  погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ – 40 000 тыс. сум. 
  
• 
  у учредителя образовался долг на сумму 2 400 тыс. сум., которую он внес на расчетный счет предприятия.
  

Как оформить счет-фактуру при передаче основных средств
Новое Положение прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г. не содержит особенных правил оформления счета-фактуры при выбытии ОС, поэтому оформляйте счет-фактуру в обычном порядке, как при реализации товара.
Оформление табличной части счета-фактуры при передаче ОС:

№ п/п	Наименование товаров (работ, услуг)	Единица измерения	Количество	Цена		Стоимость поставки		НДС				Стоимость поставки  с учетом НДС
								ставка		сумма
	1	2	3	4		5		6		7		8
1	Основное средство	Шт.	1	60 000 000		60 000 000		15 %		9 000 000		69 000 000
	Всего к оплате: шестьдесят девять миллионов сумов				60 000 000				9 000 000		69 000 000

Шаг 3. Начисление и перечисление налогов, формирование финансового результата

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начисление налога на прибыль с дохода от выбытия ОС (30 000 х 15 %)	4 500	9810	6410
Уплата налога на прибыль	4 500	6410	5110
Уплата НДС (условно предположим, что зачета нет)	18 000	6410	5110
Формирование финансового результата	30 000 4 500 25 500	9310 9910 9910	9910 9810 8710

 Баланс предприятия после произведенных операций:

Актив	Сумма, тыс. сум.	Пассив	Сумма, тыс. сум.
Основные средства (0100)	–	Уставный капитал (8300)	–
Сумма износа ОС (0200)	–	Резервный капитал (8500)	–
Остаточная стоимость ОС	–	Нераспределенная прибыль (8700)	25 500
Денежные средства на расчетном счете (5100)	80 000 – 3 500 + 2 400 – 4 500 – 18 000 = 56 400	Задолженность учредителям (6620)	30 900
Всего по активу	56 400	Всего по пассиву	56 400

Шаг 4. Распределение прибыли и окончательный расчет
После выбытия ОС у предприятия образовалась дополнительная прибыль – 25 500 тыс. сум.
Распределяем ее пропорционально долям:
учредитель № 1 – 15 300 тыс. сум. (25 500 х 60 %);
учредитель № 2 – 10 200 тыс. сум. (25 500 х 40 %).
Удерживаем налог: 25 500 х 5 % = 1275 тыс. сум.
Задолженность предприятия по дивидендам:
учредитель № 1 – 14 535 тыс. сум. (15 300 х 95 %);
учредитель № 2 – 9 690 тыс.сум. (10 200 х 95 %).