Министерство высшего и среднего специального образования республики

Составление учета номинальной стоимости и покупной цены акций

В собственность предприятия ценные бумаги могут поступать следующим образом:

• 
  приобретены за плату напрямую у предприятий-эмитентов или с участием посредников,
  
• 
  приобретены в обмен на другие ценности или объекты имущества,
  
• 
  получены в качестве вклада в уставный капитал,
  
• 
  получены безвозмездно,
  
• 
  получены в счет погашения дебиторской задолженности.
  

Оценки инвестиций производятся согласно МСФО 25 и НСБУ 12, в соответствии с которыми они могут оцениваться:

№	МСФО 25	НСБУ 12
1.	Краткосрочные инвестиции оцениваются:
	по стоимости приобретения по рыночной стоимости	по стоимости приобретения по рыночной стоимости
2.	Долгосрочной инвестиции оцениваются:
	оцениваются на индивидуальной основе; ценные бумаги, приобретенные в качестве краткосрочных и долгосрочных инвестиций, представляют собой два отдельных портфеля ценных бумаг и метод оценки по наименьшей из стоимости приобретения и справедливой (рыночной) стоимости применяются отдельно для каждого портфеля.	по стоимости приобретения; по стоимости с учетом переоценки; по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Акции могут быть приобретены за плату напрямую у предприятий- эмитентов или с участием посредников. Все расходы по приобретению акций включаются в их покупную стоимость.

Отражение покупки акций
	Дебет	Кредит
Приобретены ценные бумаги на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги к предприятию	0610 «Ценные бумаги»	5110 «Расчетный счет»
Отражены расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, включаемые в их стоимость	0610 «Ценные бумаги»	6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»; 6990 «Прочие обязательства» и др.
Отражены акции (доли, паи), приобретенные с условием принятия инвестиционных обязательств	0610 «Ценные бумаги»	7991 «Долгосрочные инвестиционные обязательства»

При этом если покупная стоимость приобретенных акций выше их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения (продажи) производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности» Кредит счета 0610 «Ценные бумаги».
К моменту погашения акций оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием акций ниже их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи:
Дебет счета 0610 «Ценные бумаги»
Кредит счета 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности».
В этом случае также к моменту погашения (продажи) акций оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бумаги», должна

соответствовать номинальной стоимости.

При покупке облигаций и иных аналогичных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница (премия) между покупной и номинальной стоимостью списывается в расходы по финансовой деятельности (счет 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности») в течение периода с момента приобретения до момента погашения.

Учет операций по покупке облигаций с премией
	Дебет	Кредит
Приобретены облигации с премией	0610 «Ценные бумаги» - на номинальную стоимость облигаций 3221 «Отсроченный расход по премиям» - на сумму премии	5110 «Расчетный счет» - на сумму оплаты с учетом премии
Начислен расход (списана премия)	9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»	3221 «Отсроченный расход по премиям» - на сумму премии

При покупке облигаций и иных аналогичных ценных бумаг по цене ниже их номинальной стоимости разница (скидка, дисконт) между покупной и номинальной стоимостью облигаций списывается в доходы по финансовой деятельности (счет 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности») в течение периода с момента приобретения до момента их погашения.

Сумма скидки отражается в следующем порядке:

Учет операций по покупке облигаций со скидкой
	Дебет	Кредит
Приобретены облигации со скидкой	0610 “Ценные бумаги” - на номинальную стоимость облигаций	5110 “Расчетный счет” - на сумму оплаты с учетом скидки; 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» - на суммы скидки
Начислен доход (списана скидка)	6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)»	9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности»

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, после приобретения учитываются в балансе по одному из способов:

• 
  по стоимости приобретения;
  
• 
  по стоимости с учетом переоценки;
  
• 
  по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.
  

Периодичность проведения переоценок долгосрочных инвестиций должна быть определена в учетной политике предприятия.
Следует отметить, что в целях налогообложения доходы и расходы по финансовой деятельности учитываются в составе прочих доходов и расходов. В зависимости от вида ценных бумаг датой перехода права собственности, а, следовательно, и датой принятия их к бухгалтерскому
учету может быть:

• 
  дата, указанная в акте приема-передачи бланка ценной бумаги;
  
• 
  дата, указанная в бланке ценной бумаги;
  
• 
  дата, указанная в приходной записи по счету депо, открытому приобретателю в депозитарии.
  

Акции, облигации и другие ценные бумаги учитываются по покупной стоимости.
В покупную стоимость включаются такие затраты, как:

• 
  суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;
  
• 
  суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  
• 
  расходы, связанные с банковскими услугами;
  
• 
  пошлины и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
  

Финансовые инвестиции предприятия могут периодически переоцениваться. Периодичность переоценок определяется его учетной политикой.
Результаты переоценки, в частности, сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций зачисляется в собственный капитал – в кредит счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов».

Дооценка долгосрочных финансовых инвестиций
	Дебет	Кредит
Дооценка долгосрочных финансовых инвестиций	0600 «Долгосрочные инвестиции»	8510 «Корректировка по переоценке долгосрочных активов»

Снижение их стоимости (уценка) производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженных по кредиту счета 8510. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дооценок по счету 8510, разница признается расходом, учитываемым на счете 9690