О. В. Хорошилова А. В. Соломка экономика предприятия учебное пособие

Прямые расходы при калькулировании себестоимости продукции можно рассчитать по данным первичных документов.
Для определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции необходимо выбрать базу распределения и рассчитать ставку распределения.
Ставка распределения показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на рубль базы распределения и рассчитывается по формуле
СР = С кос / БР (6.4)
где СР – ставка распределения;
С кос – косвенные расходы, р.;
БР – база распределения, р.
В зависимости от выбранной базы распределения выделяют следующие методы распределения косвенных расходов:
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
пропорционально приведенным машино-часам (для РСЭО);
пропорционально выручке;
пропорционально производственной себестоимости (для коммерческих расходов);
пропорционально прямым затратам и т.п.
Метод определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов. Например, логично, что расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования, зависят от времени работы оборудования. Поэтому в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов.
Метод распределения пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате рабочих.

Пример. Распределить общепроизводственные расходы (ОПР) между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма ОПР по цеху за месяц 140 тыс. р. В цехе выпущено 150 изделий А и 250 изделий Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А – 0,4 тыс. р., в себестоимости изделия Б – 0,7 тыс. р. Решение: База распределения (фонд основной заработной платы за месяц по цеху): БР = 0,4 × 150 + 0,7 × 250 = 235 тыс. р. Ставка распределения (величина ОПР, приходящаяся на 1 рубль основной заработной платы): СР = 140 /235 =0,596. Величина ОПР в себестоимости единицы изделия А: 400 × 0,596 = 238,4 р. Величина ОПР в себестоимости единицы изделия Б: 700 × 0,596 = 417,2 р. Проверка: 150 × 238,4 + 250 × 417,2 = 140 000 р.

Расчет себестоимости продукции с использованием метода распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих может дать неверные результаты при проведении на предприятии мероприятий по автоматизации и механизации, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях искусственно занижается.