O’zbekiston respublikasi davlat soliq qo’mitasi huzuridagi fiskal institut soliqlar va soliqqa tortish

2.1 Braziliya Respublikasida daromad solig’i haqida
Daromaddan olinadigan progressiv soliqlar instituti farovonlik davlatining rivojlanishida va 20-asrda tengsizlik strukturasini o'zgartirishda hal qiluvchi rol o'ynadi (Piketty, 2014). Braziliyada soliq tuzilmasi evolyutsiyasini va uning ijtimoiy davlat bilan qanday bog'liqligini tahlil qilishga imkon beradigan uzoq muddatli va batafsil tadqiqotlar mavjud emas. Har holda, PIT tarixan xalqaro tendentsiyalar bo'yicha izchil shaklda rivojlangan. Braziliya respublikasining dastlabki kunlaridan boshlab uni evropalik qoliplarga ko'ra yaratish g'oyasi respublika rejimining birinchi moliya vaziri Rui Barbosa kabi shaxslar tomonidan hukumat taqchilligini kamaytirish mexanizmi va shu bilan birga bir necha bor ilgari surilgan. , umumiy tengsizliklar. Biroq, faqat 1922 yilda taklif nihoyat qabul qilindi va Kongressning ko'pchiligi tomonidan ma'qullandi. Evropa va AQShda bo'lgani kabi, Braziliyadagi PIT dastlab o'rtacha stavkalarga ega bo'lib, 8 foizni tashkil etdi, ammo kapital va mehnat daromadlarining keng bazasi bilan. Yuqori stavka asta-sekin oshirilib, 1944 yilda 20 foizga yetdi va Ikkinchi Jahon urushi tugaganidan keyin 1948 yilda 50 foizga ko'tarildi. U 1961 yilga qadar qoldi, o'sha paytdagi prezident Janio Quadros uni 60 foizga oshirdi va ko'p o'tmay uning vorisi João Gulart uni yana 65 foizga oshirdi, bu Braziliya tarixidagi eng yuqori foiz, 1964 yilgi harbiy to'ntarishdan oldin. Avtoritar rejimning birinchi chora-tadbirlaridan biri 50 foizlik yuqori stavkaga qaytish bo'lsa, AQShda bu eng yuqori ko'rsatkich 90 foizdan 70 foizga tushirildi. Shunga qaramay, PIT tuzilmasi nafaqat yuqori stavka, balki 12 soliq qavslari mavjudligi va kapital va mehnat daromadlarining keng doirasiga ta'sir ko'rsatishi tufayli hali ham juda progressiv edi. Garchi tizim bu progressivlikni cheklab qo'ygan kengroq chegirmalarga ruxsat bergan bo'lsa-da. Bu holat 1988-1989 yillarga qadar davom etdi, o'sha paytdagi prezident Xose Sarni Reyganga o'xshab birdaniga soliq to'lovlari sonini 11 tadan atigi uchtaga, eng yuqori stavkani esa 50 foizdan 25 foizga qisqartirdi. O'shandan beri - harbiy diktatura davrida e'tibordan chetda qolgan bir qator ijtimoiy talablarni e'tirof etgan mustahkam Braziliya farovonlik davlatini rivojlantirish istagi asosida o'rnatilgan yangi demokratik Konstitutsiyaga qaramay, PIT hech qachon avvalgi progressiv tuzilmasiga qaytmaydi. Aksincha, mamlakat o'zining ijtimoiy himoya tarmog'ini xarajatlar orqali qurar ekan, u asosiy iqtisodiy ko'rsatmalarga muvofiq soliq siyosatining qayta taqsimlash maqsadlaridan voz kechdi, garchi bunday nazariyani qo'llab-quvvatlovchi empirik dalillar zaif bo'lsa-da (Banks va Diamond, 2010), (Diamond and Saez, 2011) va (Piketty, Saez va Zucman, 2013). Kapital egalari va eng boylar uchun soliq imtiyozlarini oshirish tsikli 1990-yillarda soliqsiz dividendlar paydo bo'lishi va past progressivlikka ega bo'lgan soliq tuzilmasining konsolidatsiyasi bilan yakunlandi, bu haqda keyinroq tushuntiriladi. Shuni ta'kidlash kerakki, klassik soliq tizimida korporativ foyda hisob-kitoblarni balanslashtirgandan so'ng soliqqa tortiladi va aktsiyadorlarga to'lanadigan dividendlar ikkinchi marta soliqqa tortiladi. Bu ikki bosqichli soliqqa tortish - ham shaxsiy, ham korporativ darajada - butun dunyo bo'ylab 20-asrda, shuningdek, Braziliyada hukmronlik qilgan soliq modeli edi. Biroq, 1990-yillarga kelib, mamlakat endi sof klassik tizimga amal qilmadi, chunki dividendlar ko'p mamlakatlarda bo'lgani kabi, endi PIT soliq bazasida hisoblanmaydi, aksincha, ish haqi solig'idan pastroq stavkalarda ushlab qolingan soliqqa tortiladi. progressiv jadvalga bo'ysundi. Shu sababli, soliq rejimi dividend oluvchilarga ikki tomonlama soliqqa tortish oqibatlarini yumshatish uchun alohida rejimni taklif qildi. Biroq, 1995 yilda Braziliya hukumati bir qadam oldinga bordi va kapitalni jalb qilish va investitsiyalarni rag'batlantirish niqobi ostida 9,249/95-sonli qonun orqali soliqqa tortishda ikkita muhim qonunchilik o'zgarishini taklif qildi 9-moddada "sof kapitalga foizlar" (juros sobre kapital próprio - JSCP) ko'rsatkichi o'rnatildi, kompaniya o'zini boshqa qarzdor kompaniya bilan tenglashtirish uchun soliq bazasidan ushlab qolishi mumkin bo'lgan xayoliy xarajat, bu holda, ularning foydasidan foizlar bilan xarajatlar. Xayoliy xarajat kompaniyaning o'z kapitaliga nisbatan uzoq muddatli foiz stavkasini qo'llash orqali hisoblanadi va bu "foiz" aktsiyadorlarga dividend turi sifatida to'lanadi. Amaliy ta'sir shundan iboratki, foydaning bir qismi korporativ daromad solig'i (imposto de renda das pessoas jurídicas - IRPJ) va sof foyda (contribuição social sobre o) ni hisobga olgan holda 34 foiz stavkada soliqqa tortiladi. lucro líquido - CSLL), keyinchalik aktsiyadorlarga to'langanda faqat 15 foiz stavkada soliqqa tortiladi. 10-moddada aytilishicha, ilgari kapitalning boshqa daromadlari kabi bir xil 15 foiz stavkada soliqqa tortilgan dividendlar butunlay soliqqa tortilmaydi. Soliq solish ikkala kanal bo'yicha ham qisqartirildi va uning aktsiyadorlarning foyda ishtirokiga ta'siri 1-jadvalda ko'rsatilgan. O'zgartirishdan oldin korporativ foyda 34 foiz miqdorida soliqqa tortilgan. To'langandan so'ng dividendlarning 66 foiz ulushi shaxsiy darajadagi 15 foizlik ushlab qolinadigan soliq stavkasi bo'yicha soliqqa tortildi, bu esa aksiyadorlar tomonidan olingan samarali miqdorni 56,1 foizga qisqartirdi, qolgan 43,9 foizi esa hukumat tomonidan saqlanib qoldi. soliqlar shakli O'zgarishlardan so'ng, xuddi shu korporatsiya soliq solinadigan bazaga kelish uchun OAJni foydadan ushlab qolish imkoniyatiga ega bo'ldi. Faraz qilaylik, bu 30 foizli ulushdir. Soliq solinadigan baza 70 foizga, korporativ solig'i esa 23,8 foizga tushadi, bu qisman JCSP bo'yicha 15 foizli soliq yoki yalpi foydaning 4,5 foizi bilan qoplanadi. Bu soliqning 34 foizdan 28,3 foizga kamayishiga olib keladi. Bundan tashqari, dividendlardan ozod qilish ushbu ulushga soliqlarni 9,9 foizdan nolga tushiradi. Natijada, ilgari foydaning 56,1 foizini olgan aktsiyadorlar 71,7 foizni, qolgan 28,3 foizi esa hukumatga o'tishdi.
Qiymatlar JCSP miqdori va korporatsiyalar tomonidan o'z aktsiyadorlariga to'lanadigan dividendlar miqdoriga qarab o'zgarishi mumkin. Qoidaga ko'ra, AJP uchun ushlab qolingan summa qancha ko'p bo'lsa, aktsiyadorlar uchun foyda shunchalik katta bo'ladi. Agar AJP uchun chegirib tashlangan summa 50 foizga oshirilsa, masalan, yakuniy soliqqa tortish 24,5 foizga tushadi va aktsiyadorlarning daromadlari 75,5 foizgacha oshadi. Aksincha, agar kompaniya JSCP chegirmalarini amalga oshirmasa, yagona foyda dividendlardan ozod bo'ladi va yakuniy soliqqa tortish 34 foizga etadi. Bu yirik korporatsiyalar orasida hukmron bo'lgan holat. Soliq hisoblash soddalashtirilgan o'rta va kichik korporatsiyalar uchun foydadan soliqqa tortish darajasi yanada past bo'lib, daromadning ko'pi bilan 10,88 foizini tashkil etadi. Xizmat ko'rsatish sohasida bunday soliq tizimlari to'langan dividendlarni to'liq ozod qilish bilan birga soliqdan qochish maqsadida subpudrat, autsorsing va pejotização (ya'ni jismoniy shaxsdan yuridik shaxsga o'tish) kabi buzuvchi ta'sirlarni rag'batlantiradi. Shu nuqtai nazardan, bunday vaziyatni himoya qilishga qaratilgan iqtisodiy yoki huquqiy dalillar - asosan "foydani ikki karra soliqqa tortishdan" qochish bahonasi ostida soliqsiz dividendlar - ko'pincha rasmiyatchilikka asoslangan bo'lib, iqtisodiy buzg'unchilik va iqtisodiy buzilishlarning sodir bo'lishiga yordam beradi. katta moliyaviy adolatsizlik.
Huquqiy nuqtai nazardan qaraganda, “ikki tomonlama soliqqa tortish” tushunchasi shubhali, chunki dividendlar bo'yicha CIT va PITning passiv sub'ektlari bir-biridan farq qiladi.4 Iqtisodiy nuqtai nazardan, argument rasmiydir, chunki u aktsiyadorlarni necha marta qiziqtirmaydi. foyda soliqqa tortiladi, aksincha, faqat soliqqa tortishning yakuniy natijasi. Agar biz CITni 34 foizdan 44 foizga oshirgan bo'lsak, biz dividendlardan ozod qilishni tugatish bilan bir xil natijaga erishamiz va "ikki tomonlama soliqqa tortish" bilan shug'ullanmaymiz. Biroq, bu o'zgarish korporatsiya uchun yomonroq bo'lar edi, xuddi shu tarzda saqlanib qolgan (va qayta investitsiya qilingan) foyda va aktsiyadorlarga taqsimlangan foyda (bu asosan shaxsiy jamg'armalarga aylanadi va korporatsiyaga qaytishi shart emas). Bundan tashqari, empirik adabiyotlarda kapitalga egalik qilish uchun soliq imtiyozlari (dividendlardan ozod qilish va OAJ chegirmalari) investitsiyalarning o'sishiga olib kelganligini ko'rsatadigan aniq natijalar yo'q. Aksincha, ushbu chora-tadbirlar qabul qilinganidan keyin investitsiyalar o'n yildan ko'proq vaqt davomida to'xtab qoldi. Shu bilan birga, ular mamlakatda daromadning kam soliqqa tortilishini birlashtirganligini va PITning past progressivligiga hissa qo'shganini aniq aytish mumkin, bundan keyin ham ko'rsatib o'tiladi.