План: Введение Акцизный налог. Требования в налогообложении и акцизов. Акцизный налог в статьях Закона Республики Узбекистан и их значения в простых словах. Акцизное налогообложение в Республике Узбекистан: перспективы развития

Акцизный налог в статьях Закона Республики Узбекистан.

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Акцизным налогом облагаются произведенные в Республике Узбекистан и импортированные подакцизные товары.
Не облагаются акцизным налогом:
- поставки товаров на экспорт, за исключением отдельных товаров, перечень которых определяется Кабинетом Министров Республики Узбекистан;
- товары, ввозимые на территорию Республики Узбекистан для оказания помощи в результате стихийных бедствий, вооруженных конфликтов, несчастных случаев или аварий, в качестве гуманитарной помощи и безвозмездного технического содействия, а также товары, ввозимые на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций.
Плательщиками акцизного налога являются юридические и физические лица, производящие подакцизные товары в Республике Узбекистан или импортирующие подакцизные товары.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Объектом налогообложения для подакцизных товаров, произведенных в Республике Узбекистан, является стоимость (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или физический объем товара.
Если товаропроизводитель передает подакцизный товар в качестве натуральной оплаты или подарка, объектом налогообложения является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товаров, но не ниже фактически сложившихся затрат.
Объектом налогообложения для импортируемых подакцизных товаров является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством.
Акцизный налог на импортируемые подакцизные товары уплачивается до или во время таможенного оформления.
Освобождение от акцизного налога импортируемых подакцизных товаров производится в соответствии с таможенным законодательством.
Акцизный налог
Статья 231. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акцизного налога являются юридические и физические лица:
1) производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;
2) импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Узбекистан;
3) участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, при производстве простым товариществом подакцизного товара.
2. По отдельным видам подакцизных товаров по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан налогоплательщиком акцизного налога может быть определено лицо, не являющееся производителем подакцизных товаров.
Статья 232. Объект обложения
1. Объектом обложения акцизным налогом являются следующие операции:
1) реализация подакцизных товаров в том числе: продажа (отгрузка) товара; передача заложенных подакцизных товаров залогодателем при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
передача подакцизных товаров безвозмездно;
передача подакцизных товаров работодателем наемному работнику в счет заработной платы в случаях, предусмотренных законодательством, либо учредителю (участнику) в счет начисленных дивидендов;
передача подакцизных товаров в обмен на другие товары (работы, услуги) в случаях, предусмотренных законодательством;
2) передача подакцизных товаров в качестве вклада или паевого взноса в уставный капитал юридического лица, либо вклада товарища (участника) по договору простого товарищества;
3) передача подакцизных товаров участнику (учредителю) при его выходе (выбытии) из юридического лица или в связи с ликвидацией (банкротством), реорганизацией, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках простого товарищества, участнику указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
4) передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику этих давальческого сырья и материалов;
5) передача произведенных и (или) добытых подакцизных товаров для собственных нужд;
6) импорт подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан.
2. Не подлежит обложению акцизным налогом:
1) реализация подакцизных товаров на экспорт их производителями, за исключением отдельных видов подакцизных товаров, определяемых Кабинетом Министров Республики Узбекистан;
2) передача подакцизных товаров ? продуктов переработки, произведенных из товаров, помещенных под таможенный режим ?переработка на таможенной территории?, при условии их последующего вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан;
3) импорт на таможенную территорию Республики Узбекистан подакцизных товаров для оказания помощи в результате стихийных бедствий, вооруженных конфликтов, несчастных случаев или аварий, в качестве гуманитарной помощи и безвозмездного технического содействия, а также на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций;
4) импорт подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан физическими лицами в пределах норм ввоза товаров, не подлежащих обложению акцизным налогом. Предельные нормы ввоза физическими лицами на территорию Республики Узбекистан товаров, не подлежащих обложению акцизным налогом, устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Статья 233. Дата совершения операций с подакцизными товарами
1. Датой совершения облагаемых операций с подакцизными товарами, если иное не предусмотрено настоящей статьей, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.
2. При передаче заложенных подакцизных товаров залогодателем датой совершения оборота по реализации для залогодателя является дата перехода права собственности на предмет залога.
3. Датой совершения операции по импортируемым подакцизным товарам является дата их таможенного оформления.
Статья 234. Налогооблагаемая база
1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизного налога, налогооблагаемая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. По производимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизного налога, если иное не предусмотрено частями третьей и четвертой настоящей статьи, налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.
3. По подакцизным товарам, передаваемым в счет заработной платы, начисленных дивидендов, безвозмездно либо в обмен на другие товары (работы, услуги), а также при реализации товаров по ценам ниже себестоимости налогооблагаемой базой является стоимость, рассчитанная исходя из цены, устанавливаемой налогоплательщиком на момент передачи товаров, но не ниже фактической себестоимости.
4. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и материалов, налогооблагаемая база включает стоимость работ по производству подакцизных товаров и стоимость давальческого сырья и материалов.
5. По импортируемым подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизного налога, налогооблагаемая база определяется на основании таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством Республики Узбекистан.
Статья 235. Корректировка налогооблагаемой базы
1. Корректировка налогооблагаемой базы у налогоплательщика производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, использования скидки покупателем.2. Корректировка налогооблагаемой базы, предусмотренная частью первой настоящей статьи, производится в пределах годичного срока, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, ? в пределах гарантийного срока.
3. Корректировка налогооблагаемой базы в соответствии с настоящей статьей производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных в части первой настоящей статьи.
Статья 236. Подтверждение экспорта подакцизных товаров
Документами, подтверждающими экспорт подакцизных товаров, являются
1) контракт на поставку экспортируемых подакцизных товаров;
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.
Статья 237. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога

1. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога утверждаются решением Президента Республики Узбекистан.

2. Ставки акцизного налога устанавливаются в процентах к стоимости товара (адвалорные) и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении (твердые)
Статья 238. Порядок исчисления налога
Исчисление акцизного налога производится исходя из установленных ставок акцизного налога и налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии со статьей 234 настоящего Кодекса.
Статья 239. Вычет из налога
Сумма акцизного налога, исчисленная в соответствии со статьей 238 настоящего Кодекса, уменьшается на сумму вычета, установленного настоящей статьей.
Вычету подлежит сумма акцизного налога, уплаченного на территории Республики Узбекистан при приобретении или при импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан, если указанные товары в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Поставщики подакцизного товара (сырья) должны выделять в счетах-фактурах сумму акцизного налога по данному товару (сырью). В случае, если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному товару (сырью) в счете-фактуре не выделена, данная сумма акцизного налога не подлежит вычету.
Вычет производится на указанную в счете-фактуре или грузовой таможенной декларации сумму акцизного налога, определенного исходя из объема подакцизного товара (сырья), приходящегося на объем реализованных подакцизных товаров в налоговом периоде.
Положения настоящей статьи применяются также при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческих подакцизных сырья и материалов, при условии подтверждения уплаты акцизного налога собственником давальческих подакцизных сырья и материалов.
Статья 242. Порядок уплаты налога
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, сумма акцизного налога, исчисленная в соответствии со статьями 238 и 239 настоящего Кодекса, уплачивается в бюджет в следующие сроки:
- не позднее 13-го числа текущего месяца ? за первую декаду текущего месяца;
- не позднее 23-го числа текущего месяца ? за вторую декаду текущего месяца
- не позднее 3-го числа следующего месяца ? за остальные дни отчетного месяца.
2. Акцизный налог по импортируемым подакцизным товарам уплачивается импортером до или во время их таможенного оформления.
3. По импортируемым подакцизными товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, акцизный налог уплачивается до приобретения акцизных марок.
Статья 243. Маркировка подакцизных товаров акцизными марками
Производимые на территории Республики Узбекистан, а также импортируемые на ее таможенную территорию табачные изделия и алкогольные напитки подлежат обязательной маркировке акцизными марками, в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Проблемы совершенствования акцизного налогообложения в настоящее время являются чрезвычайно актуальными. Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент существует лишь небольшое количество научных работ, подводящих теоретические основы для научно-обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в нашей экономике. В связи с этим, исследование основных направлений совершенствования акцизного налога в Узбекистане и выработка решений по спорным вопросам с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта, представляется весьма целесообразным.
Акциз представляет собой разновидность косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления (а также услуги), включается в цену продукта (или тарифы на услуги) и перекладывается, таким образом, на конечного потребителя. Акцизный налог используется в качестве одной из основных форм косвенного налогообложения в ряде государств, находящихся на различных этапах экономического развития. Вместе с тем, акцизный налог получил широкое распространение в современном мире. Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокий древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.
Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs» (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.
Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.
В Узбекистане акцизный налог был введен в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 15 февраля 1991 года.
В настоящее время акцизный налог взимается и регулируется статьями 229-241 Налогового кодекса Республики Узбекистан. Согласно статьи 229 Налогового кодекса, плательщиками акцизного налога являются юридические и физические лица:
— производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;
— импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Узбекистан;
— товарищ (участник) договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, при производстве простым товариществом подакцизного товара.
По отдельным видам подакцизных товаров по решению Президента Республики Узбекистан плательщиком акцизного налога может быть определено лицо, не являющееся производителем подакцизных товаров.
Как известно сущность и природа индивидуального акциза сходна с универсальным акцизом – налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота, налогом с продаж. Отличительной же особенностью индивидуальных акцизов является то, что взимается они лишь с определенных товаров.
Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Акцизный налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции или в процентах от стоимости товара, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы. Еще в 1666 г. французский экономист Ф.Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги»
На сегодняшний день, удельный вес акцизного налога составляет значительную часть доходов государственного бюджета Республики Узбекистан. На рисунке представлена динамика изменения доли акцизного налога в структуре бюджете страны.

Существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений. Для достижения этой цели акцизы должны быть, во—первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Например, перечень подакцизных товаров в Узбекистане состоит из 14 видов товаров (работы и услуги не облагается акцизным налогам).
Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Некоторые страны имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности чисто кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки.
В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).
В заключение необходимо отметить, что исследовав теоретические аспекты акцизного налога, мы пришли к следующим кратким выводам:
— акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период;
— акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе;
— совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета;
— основными принципами реформирования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничило возможность ухода от налогообложения.