План Введение Законодательная база налогообложения в Узбекистане Социально-экономическая сущность налогов Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов

4. Исчисление и уплата налогов с физических лиц

Физические лица уплачивают следующие налоги и сборы:

- Налог на доходы физических лиц;
- Налог на имущество физических лиц;
- Земельный налог с физических лиц;
- Акцизный налог (в случае производства и импорта подакцизной продукции);
- Налоги и обязательные платежи для недропользователей (в случае осуществления поиска и добычи полезных ископаемых);
- Обязательные платежи в социальные фонды (страховые взносы);
- Сборы в Республиканский дорожный фонд;
- Государственную пошлину;
- Таможенная пошлина;
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в соответствии с Налоговым Кодексом. Доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам Налогового Кодекса Республики Узбекистан.
Объектом налогообложения являются доходы физических лиц:
резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;
нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.
Не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом.
Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения.
В совокупный доход физических лиц включаются:
1) доходы в виде оплаты труда;
2) имущественные доходы;
3) доходы в виде материальной выгоды;
4) прочие доходы.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• 
  суммы материальной помощи;
  
• 
  суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических;
  
• 
  суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей;
  
• 
  единовременное государственное денежное вознаграждение или стоимость равноценных памятных подарков;
  
• 
  вознаграждение за донорство;
  
• 
  полученные алименты и прочее.
  

Освобождаются от налогообложения полностью следующие физические лица:
главы и члены персонала дипломатических представительств, должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними
должностные лица международных неправительственных организаций;
военнослужащие;
имеющие лицензию на право осуществления концертно-зрелищной деятельности - по доходам, полученным от этой деятельности.
Освобождаются от налогообложения размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены доходы, следующие физические лица:

1. 
   Удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. Данная льгота предоставляется на основании соответственно удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», книжки Героя Советского Союза, Героя Труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;
   
2. 
   Инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица;
   
3. 
   Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
   
4. 
   Родители и вдовы (вдовцы) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении обязанностей военной службы;
   
5. 
   Одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет;
   
6. 
   Вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца;
   
7. 
   Один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу.
   

По установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц облагаются:
- доходы, полученные в виде дополнительных выплат;
- доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;
- доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества.
Доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:
дивиденды и проценты - 10 процентов;
доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках - 6 процентов;
Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом для налоговых агентов, удерживающих налог на доход физических лиц у источника выплаты дохода, является квартал. Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки. В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года.
Налоговые агенты обязаны:
1) в течение тридцати дней после окончания налогового периода представлять в органы государственной налоговой службы справку, о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы.
2) ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности представлять в органы государственной налоговой службы сведения о суммах начисленных и фактичес100ки выплаченных доходов и суммах удержанных налогов на доходы физических лиц.
Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом в следующие сроки:
- одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. Уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по заработной плате за первую половину месяца;
- в течение пяти дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата, если такая выплата разрешена законодательством.
К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан:

• 
  имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;
  
• 
  доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
  
• 
  доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;
  
• 
  доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более источников;
  
• 
  доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;.
  

К декларации о совокупном годовом доходе физического лица прилагается справка о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по основному месту работы.
Физические лица - резиденты Республики Узбекистан уплачивают исчисленный налог на доходы физических лиц по данным декларации о доходах не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество физических лиц
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, включая иностранных граждан. Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачные строения, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, находящиеся на территории Республики Узбекистан. Налогооблагаемой базой для плательщиков является инвентаризационная стоимость объектов налогообложения.
Налогом на имущество физических лиц не облагается имущество, находящееся в собственности:
1) граждан, удостоенных звания "Ўзбекистон Қаҳрамони", Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденных орденом Славы трех степеней;
2) инвалидов I и II групп и участников войны, а также приравненных к ним лиц;
3) женщин, имеющих десять и более детей;
4) пенсионеров;
5) родителей и вдов (вдовцов) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении обязанностей военной службы;
При использовании физическими лицами объектов налогообложения для предпринимательской деятельности либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а также по нежилым помещениям, находящимся в собственности физических лиц, налог на имущество физических лиц уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц.
Исчисление налога на имущество физических лиц производится органами государственной налоговой службы по месту расположения объекта налогообложения. Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной ставки. Платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц вручается налогоплательщикам органом государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая. Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период производится до 15 октября отчетного года.
Земельный налог с физических лиц
Плательщиками земельного налога являются физические лица, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды. Объектом налогообложения для физических лиц являются земельные участки. Налогооблагаемой базой является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.
От земельного налога освобождаются:
1) граждане, удостоенные звания "Ўзбекистон қаҳрамони", Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп и участники войны, а также приравненные к ним лица;
3) одинокие пенсионеры;
4) многодетные семьи, потерявшие кормильца;
5) граждане, получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений земельный налог взимается с физических лиц по ставкам и льготам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц.
Исчисление земельного налога производится органами государственной налоговой службы. Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты вручается физическим лицам органами государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая. Земельный налог уплачивается в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от места жительства его собственника, землевладельца, землепользователя или арендатора.
Акцизный налог
Акцизный налог уплачивается физическими лицами:
- производящими товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;
- импортирующими подакцизные товары на таможенную территорию Республики Узбекистан.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в абсолютной сумме (фиксированные), налогооблагаемая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении.
По производимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.
Исчисление акцизного налога производится исходя из налогооблагаемой базы, и установленных ставок акцизного налога.