Qayta baholashning maqsadi. Asosiy vositalarni baholash va qayta baholash

Soliq majburiyatlariga ta'siri

Tashkilotlar tomonidan foyda solig'ini to'lash maqsadida buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq o'tkazilgan qayta baholash natijalari hisobga olinmaydi. Soliq hisobini yuritishda 2002 yil 1 yanvardan keyin o'tkazilgan qayta baholashning ijobiy (salbiy) summasi soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olingan daromad (xarajat) deb tan olinmaydi. Ushbu summa amortizatsiya qilinadigan mulkni almashtirish narxini aniqlashda va soliq solish maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashda ham qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 6-bandi).

Eslatib o'tamiz, daromad solig'i maqsadlari uchun asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati faqat tugatish, qayta qurish, rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, tegishli ob'ektlarni qisman tugatish va shunga o'xshash sabablarga ko'ra o'zgarishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-qismi).
Shunday qilib, birlamchi qiymat va foydali xizmat muddati bir xil bo'lgan ob'ektlar uchun tashkilot tomonidan qayta baholangandan so'ng, amortizatsiya chiziqli usul yordamida hisoblab chiqilgan holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda turli xil amortizatsiya summalari olinadi. Va bu, o'z navbatida, tashkilotni "Tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya hisobi" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi 18/02 (Rossiya moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) buxgalteriya hisoboti reglamentiga murojaat qilishni majbur qiladi.
Qayta baholash (qayta baholash yoki devalvatsiya) natijasiga qarab, amortizatsiyani hisoblashda doimiy tafovutlar bo'ladi, bu doimiy soliq aktivini hisoblash zaruriyatini keltirib chiqaradi:
68-sonli debet, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar", 99-sonli kredit, "Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)" subkitobi,
doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan;
yoki doimiy soliq majburiyati:
99-sonli debet, "Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlar)" subhesabı, 68-sonli kredit, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subhesabı,
- doimiy soliq majburiyati hisoblangan.
Qayta baholash natijalari bir vaqtning o'zida mulk solig'ini hisoblashda hisobga olinadi. Axir, bu soliq buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha asosiy vositalarning qoldiq qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar asosida hisoblanadi.
Eslatib o'tamiz, soliq davri uchun soliq solish ob'ekti deb tan olingan mol-mulkning o'rtacha yillik qiymati mol-mulkning qoldiq qiymati yig'indisini soliq davrining har oyining 1-kuniga bo'linishiga va soliq davrining oxirgi sonini soliq davridagi oylar soniga bittaga ko'paygan holda aniqlanadi ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 376-moddasi 4-bandi).
Buxgalteriya hisobida, yuqorida aytib o'tilganidek, 31 dekabr holatiga asosiy vositalar to'g'risidagi ma'lumotlar qayta baholashni hisobga olgan holda taqdim etiladi.

Ilgari qayd etilganidek, ular buxgalteriya hisobiga qabul qilinadigan asosiy vositalarning qiymati o'zgartirilmaydi, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida va 6/01-sonli RASH qoidalarida belgilangan hollar bundan mustasno.

PBU 6/01 14-bandiga muvofiq asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini o'zgartirish faqat asosiy vositalarni tugatish, qayta qurish, rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish, qisman tugatish va qayta baholash holatlarida ruxsat etiladi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobida asosiy vositalarni keyinchalik baholash mumkin, ya'ni. asosiy vositalarni qayta baholash asosida ularning boshlang'ich qiymatining o'zgarishi.

Asosiy vositalarni qayta baholashda ularning o'rnini to'ldirish qiymati aniqlanadi, bu zamonaviy sharoitlarda (qayta baholash kunida) asosiy vositalarni takror ishlab chiqarish xarajatlarini aks ettiradi.

Asosiy vositalarni qayta baholash tartibi 6/1-sonli PBU tomonidan o'rnatiladi.

PBU 6/01 ning 15-bandiga binoan, tijorat tashkilotlari shunga o'xshash asosiy vositalar guruhlarini yiliga ko'pi bilan bir marta (hisobot yilining boshida) qayta baholashlari mumkin, tashkilotning asosiy vositalarini qayta baholash to'g'risida qarorlar mustaqil ravishda qabul qilinadi va ularning hisob siyosatida aks etadi. Asosiy vositalarni qayta baholashga qaror qilgan tashkilot keyingi yillarda ularni muntazam ravishda qayta ko'rib chiqishga majbur bo'lishini hisobga olish kerak.

Asosiy vositalarni qayta baholash hujjatlashtirilgan bozor narxlarida to'g'ridan-to'g'ri tarjima qilish yo'li bilan amalga oshiriladi. Bozor narxlari to'g'risida ma'lumot olish mumkin bo'lgan ma'lumotlar manbalari RF Moliya vazirligining 1998 yil 20 iyuldagi 33n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha qo'llanmaning 25-bandida ko'rsatilgan. Asosiy vositalarning tarixiy qiymati va ular qayta baholash paytida hisoblangan amortizatsiya miqdori qayta hisoblab chiqilishi kerak.

Qayta baholash natijasida asosiy vositalar qayta baholanadi va ularning qiymati va ular bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdori ko'payadi yoki ularning qiymati va ular bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdori kamayadi.

Siz oldin qayta baholanmagan asosiy vositalarni va allaqachon qayta baholangan asosiy vositalarni qayta baholashingiz yoki diskontlashingiz mumkin.

Qayta baholash natijalarini buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibi PBU-6/01 ning 15-bandida belgilanadi va asosiy vositalarni qayta baholash ilgari o'tkazilganmi yoki birinchi marta amalga oshirilganligiga bog'liq.

Agar asosiy vositalar birinchi marta qayta baholanadigan bo'lsa, asosiy vositalarni qayta baholash natijasida yuzaga kelgan qo'shimcha qiymat tashkilotning qo'shimcha kapitalining ko'payishi va amortizatsiyaning ko'payishi - qo'shimcha kapitalning pasayishi bilan bog'liq. Quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debit ct 01 "Asosiy vositalar"

Kredit hisobi 83 "Qo'shimcha to'langan kapital"

Asosiy vositalarni qayta baholash summasi uchun;

Debit ct . 83 "Qo'shimcha to'langan kapital"

Kredit hisobi 02 "Asosiy vositalarning eskirishi"

Qayta ko'rib chiqilgan asosiy vositalarning eskirishi oshishi miqdori.

Agar asosiy vositalar birinchi marta diskontlangan bo'lsa, chegirma summasi taqsimlanmagan daromadning kamayishiga (qoplanmagan zarar) nisbatan qo'llaniladi va eskirishning pasayishi taqsimlanmagan daromadning oshishiga (qoplanmagan zarar) bog'liqdir.

Debit ct 84 "Taqsimlanmagan daromad (qoplanmagan zarar)."

Kredit hisobi . 01 "Asosiy vositalar"

Asosiy vositalarni ajratish summasi;

Debit ct 02 "Asosiy vositalarning eskirishi"

Kredit hisobi 84 "Taqsimlanmagan daromad (qoplanmagan zarar)."

Cheklangan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiyani kamaytirish summasi bo'yicha.

Agar qayta baholash natijasida asosiy vositalar ilgari diskontlangan holda qayta baholansa, u holda o'tgan hisobot davrlarida amalga oshirilgan va taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar) ning pasayishi bilan bog'liq bo'lgan asosiy vositalar, ularning qiymatini pasaytirish summasiga teng bo'lgan qayta tiklash summasi uning o'sishi bilan bog'liq va amortizatsiyani ko'paytirish summasi - kamayishi kerak. taqsimlanmagan daromad (qoplanmagan zarar)

Birinchi yilda asosiy vositalar moddasi 20000 rubl miqdorida qisqartirildi, qayta baholash natijasida hisoblangan amortizatsiya miqdorining pasayishi 3000 rublni tashkil etdi. Keyingi yili asosiy vosita 35000 rubl miqdorida qayta baholandi, qayta baholash bilan bog'liq qo'shimcha hisoblangan amortizatsiya miqdori 4700 rublni tashkil etdi. Shunday qilib, qayta baholash summasi asosiy vositalarni avvalgi ajratish summasidan oshib ketdi. Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

		Hisobdagi yozishmalar		Miqdori, rub.
	Aktivni birinchi qayta baholash - baho
	Belgilanganligi sababli aktivning qiymati kamayadi
	Oldin hisoblangan amortizatsiya uning devalvatsiyasi tufayli kamayadi
	Aktivning ikkinchi bahosi - bu qayta baholash
	Taqsimlanmagan daromadning oshishi bilan bog'liq aktivni qayta baholash qiymati, avvalgi belgilash miqdoriga teng
	Aktivning amortizatsiya qiymatini avvalgi belgilash miqdoriga teng bo'lgan qayta baholash summasi taqsimlanmagan daromadning kamayishiga aytiladi.
	Aktiv qiymatining qayta baholash profitsitining avvalgi belgilash miqdoridan oshganligini aks ettiradi
	Qayta baholashning asosiy vositalar amortizatsiyasining oldingi ajratish summasidan oshib ketishi

Agar qayta baholash natijasida ilgari qayta baholangan asosiy vositalar diskontlangan bo'lsa, u holda asosiy vositalar qiymatini kamaytirish summasi avvalgi hisobot davrlarida ushbu ob'ektni qayta baholash summasidan hosil bo'lgan tashkilotning qo'shimcha kapitalining pasayishi bilan bog'liq va eskirishning pasayishi qo'shimcha kapitalni oshirish uchun ishlatiladi.

Oldingi hisobot davrlarida amalga oshirilgan qayta baholash natijasida ob'ektning qo'shimcha qiymatiga kiritilgan ob'ektni qayta baholash summasidan ortiqligi, taqsimlanmagan daromadning kamayishini anglatadi.

Birinchi yilda asosiy vositalar ob'ekti 40,000 rubl miqdorida qayta baholandi, qayta baholash bilan bog'liq qo'shimcha hisoblangan amortizatsiya miqdori 6000 rublni tashkil etdi. Keyingi yili asosiy vositalar ob'ekti 50 000 rubl miqdorida qisqartirildi, qayta baholash natijasida amortizatsiya pasayishi 7000 rublni tashkil etdi. Shunday qilib, ajratish summasi asosiy vositalarni oldingi qayta baholash qiymatidan oshib ketdi. Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

		Hisobdagi yozishmalar		Miqdori, rub.
	Aktivni birinchi qayta baholash bu qayta baholash
	Qayta baholanishi munosabati bilan aktiv ob'ekti qiymati ortadi
	Oldin hisoblangan amortizatsiya uning qayta baholanishi tufayli ortib bormoqda
	Aktivning ikkinchi qayta bahosi - markirovka
	Tashkilotning qo'shimcha kapitali avvalgi qayta baholash miqdoriga teng bo'lgan aktivni belgilash summasiga kamaytiriladi
	Qo'shimcha to'langan kapital aktivning amortizatsiya qiymatini avvalgi qayta baholash miqdoriga teng bo'lgan summaga ko'payadi
	Aktiv qiymatining markirovka qiymatining avvalgi qayta baholash summasidan oshib ketishini aks ettiradi
	Asosiy vositalar amortizatsiyasining oldingi qayta bahosi miqdoridan oshganligini aks ettiradi

Asosiy vositalar ob'ektini tasarruf etishda uni qayta baholash summasi tashkilotning qo'shimcha kapitalidan taqsimlanmagan foydaga o'tkaziladi va buxgalteriya hisobida quyidagilar ko'rsatiladi:

Debit ct 83 "Qo'shimcha to'langan kapital"

Kredit hisobi 84 "Taqsimlanmagan daromad (qoplanmagan zarar)"

Tashkilotda asosiy vositalarni qayta baholash yoki devalvatsiyani to'g'ri aks ettirish uchun ob'ektni qayta baholashning tahliliy hisobi tashkil etilishi kerak.

Foydani soliqqa tortish maqsadida 2002 yil 1 yanvardan keyin qayta baholash natijasida olingan asosiy vositalarni qayta baholash yoki devalvatsiya summalari ushbu asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini oshirmaydi (kamaytirmaydi).