Самоучитель c «Бухгалтерия предприятия»

 
Рекомендации по реализации в системе 1С:БП
 
В системе 1С:БП восстановление амортизационной премии отражается в документе
«Передача ОС» с указанием всех необходимых реквизитов, на закладке «Дополнительно» –

---

А. Кузнецова. «Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»»
30
«Амортизационная премия» в поле «Восстановление амортизационной премии» ставится
галочка.
После проведения формируются проводки в НУ и отражаются Постоянные разницы.

---

А. Кузнецова. «Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»»
31
 
1.12. Разделение (размежевание) объектов ОС
 
 
Перечень хозяйственных операций
 
 
Разделение ОС
 
Минфин России в письме от 20.06.2012 № 03–03–06/1/313 разъяснил, что бухгалтерское
законодательство (в том числе ПБУ 6/01) не содержит положений, касающихся разделения
объектов основных средств.
Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008, организация самостоятельно разрабатывает соответствую-
щий способ и отражает его в учетной политике, если по конкретному вопросу ведения бух-
галтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского
учета.
При разделении одного объекта недвижимого имущества на несколько, первоначальный
объект основных средств фактически не выбывает, а образует несколько отдельных объектов
и таким образом продолжает использоваться в деятельности организации. Такое изменение
(разукрупнение) объекта не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономи-
ческие выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расхо-
дов в данном случае не возникает.
Организация решает самостоятельно, как распределить стоимость исходного основного
средства между вновь образованными. Например, можно распределить стоимость исходного
объекта недвижимости между вновь образованными из него объектами пропорционально их
площади или учесть дополнительные факторы (расположение, наличие неотделимых улучше-
ний, качество отделки и др.).
Если разделение объекта недвижимости на несколько объектов не связано с достройкой
(дооборудованием), реконструкцией, модернизацией и т. п., общая первоначальная стоимость
всех вновь образованных объектов (по которой они ранее были приняты к учету в составе еди-
ного объекта) не меняется. Разукрупнение объекта основных средств не содержит оснований
для определения иного срока полезного использования полученных после разделения объек-
тов. Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально
принятому сроку исходного объекта учета до его разделения на несколько объектов. Таким
образом, амортизация по вновь образованным объектам продолжает начисляться исходя из
срока полезного использования исходного объекта и первоначальной стоимости этого объекта,
но с разбивкой на новые объекты. Такой порядок следует из п. 14, п. 19 – п. 22 ПБУ 6/01.
За оформление права собственности на вновь образованные (после разделения) объекты
недвижимости взимается госпошлина. Учитывая, что новые ОС образованы путем выделе-
ния их из исходного объекта, ранее принятого к учету в качестве основного средства, затраты
на уплату госпошлины, а также расходы, понесенные в связи с проведением оценочных и др.
работ, связанных с разделением, следует отразить в составе расходов по обычным видам дея-

---

А. Кузнецова. «Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»»
32
тельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования новых
ОС (п. 4, п. 5, п. 7, п. 11 ПБУ 10/99).
Доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не возни-
кает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость первоначального объекта основных средств
может быть разделена на несколько частей, соответствующих вновь образованным ОС, в ана-
литических регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств меня-
ется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере-
вооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным осно-
ваниям. В этих же случаях согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе
увеличить срок полезного использования основного средства. Разделение (разукомплектация)
основного средства к вышеперечисленным случаям не относится.
Таким образом, НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости и срока
полезного использования объекта ОС после его разделения на несколько объектов.
В налоговом учете после разукомплектации амортизация начисляется по каждому объ-
екту отдельно по той же норме, которую применяли для единого ОС (письмо Минфина России
от 19.10.2012 № 03–03–06/1/560).
Государственная пошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижи-
мости, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке
имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264
НК РФ (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03–03–06/1/2170, от 24.07.2018 № 03–03–
06/3/51800).
Недвижимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество с
момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии
с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависи-
мости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как сред-
негодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
Если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижи-
мого имущества, включенного в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по
налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, этот вновь образованный объ-
ект (при условии соответствия его критериям ст. 378.2 НК РФ) до включения его в пере-
чень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в
ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого объ-
екта (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Если определена кадастровая стоимость здания, но при этом кадастровая стоимость
помещения, находящегося в этом здании не определена, налоговая база в отношении помеще-
ния определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение,
соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п.
6 ст. 378.2 НК РФ).
Для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости (согласно п. 5 ст. 382 НК
РФ), если право собственности на объект недвижимости:
• возникло включительно до 15-го числа месяца или прекращено после 15-го числа
месяца, то этот месяц для расчета налога принимается за полный месяц;
• возникло после 15-го числа месяца или прекращено включительно до 15-го числа
месяца, этот месяц для расчета налога не учитывается.
В общем случае НДС по работам (услугам), связанным с разделением объекта недвижи-
мости, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

---

А. Кузнецова. «Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»»
33