Сборник методических указаний по бухгалтерскому учету

Глава IV. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
операций с корпоративными ценными бумагами 
портфеля в целом, либо по категориям инвестиции, либо на основе 
отдельных инвестиций.
Доход или убыток от изменений рыночной стоимости краткосрочных 
облигаций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет 
место.
Если краткосрочные облигации учитываются по рыночной стоимости, 
то снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций 
отражается:
– в качестве дохода или расхода;
– в собственном капитале в качестве дохода от переоценки.
При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение 
производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной 
в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых 
инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница 
должна признаваться в качестве расхода. Сумма дооценки инвестиций, 
стоимость которой была снижена, относится на увеличение собствен-
ного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.
Долгосрочные облигации учитываются в бухгалтерском балансе:
– по стоимости приобретения;
– по стоимости с учетом переоценки;
– по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной 
стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.
Покупатель облигаций отражает приобретение облигаций с 
использованием следующих счетов:
– 0610 «Ценные бумаги», 5800 «Краткосрочные инвестиции»;
– 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» по дисконтам 
(скидкам) по приобретенным облигациям, которые распределяются 
на доходы в течение срока погашения;
– 9530 «Доходы в виде процентов» (9590 «Прочие доходы от 
финансовой деятельности»);
– 9610 «Расходы в виде процентов».
Покупка облигаций со скидкой (по цене ниже номинала) отражается 
нижеследующими проводками:
а) отражается приобретение облигаций со скидкой:
дебет счета 0610 «Ценные бумаги» - на номинальную стоимость 
облигаций;
кредит счета 5110 «Расчетный счет» - на сумму оплаты с учетом 
скидки;
кредит счета 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» 

---

267