Сборник методических указаний по бухгалтерскому учету

Глава V. Методические рекомендации по составлению отчета о денежных потоках 
относящихся к счетам долгосрочных активов, также должна быть 
сделана сторнирующая запись.
Полученный в действующей отчетности промежуточный показатель 
операционного дохода не учитывает изменений в общей массе 
оборотных средств, происшедших за отчетный период. Поэтому 
рассматриваемый 
показатель 
должен 
быть 
скорректирован 
на изменение сумм дебиторской задолженности по основной 
деятельности, авансов, материально-производственных запасов и 
кредиторской задолженности. Показатель операционного дохода 
для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от 
операционной деятельности, уменьшается на прирост оборотных 
активов и увеличивается на прирост краткосрочных обязательств.
В отчет включаются суммы поступлений денежных средств, 
полученные в результате расчетов из бухгалтерского баланса 
(форма №1), отчета о финансовых результатах (форма №2). Только 
некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому 
объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации 
собственных акций, облигаций; получение и выплата дивидендов; 
получение и погашение кредитов и займов; капитальные вложения 
в основные средства; нематериальные активы; прирост оборотных 
средств; реализация основных средств, нематериальных активов, 
ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется 
информация о финансовых ресурсах. Информация, содержащаяся в 
таком отчете, имеет самостоятельное аналитическое значение. В таком 
отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по 
прямому методу, но которые необходимы для понимания источников 
финансирования и других аспектов деятельности организации.
При косвенном методе расчета денежных средств от операционной 
деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, 
которая в дальнейшем корректируется на суммы, которые входят в 
расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Эти 
корректировки можно разделить на три группы:
– корректировки на статьи отчета о финансовых результатах, которые 
не приводят ни к оттоку, ни к притоку денег;
– корректировки на изменения неденежных статей оборотных 
средств и краткосрочных задолженностей;
– корректировки на статьи, которые находят отражение в 
инвестиционной деятельности. 
При использовании косвенного метода отчет о денежных потоках 
составляется в следующих этапах: 

---

286