Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

ские процедуры. Их значение состоит в том, что они позволя-

---

272
ют получить доказательства верности учета отдельных ви-
дов расходов и статей, оценить эффективность произведен-
ных расходов как на дату составления отчетности (за про-
шлые периоды), так и на перспективу. Кроме того, они помо-
гают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важ-
ных моментах, на так называемых слабых звеньях, что сокра-
щает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.
Аналитические процедуры могут быть эффективны в от-
ношении подтверждений, в которых потенциальные ошиб-
ки не очевидны при проверке фактических данных. Напри-
мер, сравнение фактического количества работников на осно-
ве договоров с ними с ведомостями заработной платы может 
указать на выплаты несуществующим работникам, которые 
можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции.
Использование аналитических процедур в ходе докумен-
тальной проверки предполагает сравнение сумм первичных 
документов и соответствующих учетных регистров (аналити-
ческих и синтетических). Любое расхождение сумм по одной 
и той же операции, образующееся при переносе их из одно-
го регистра в другой для обобщения данных по организации, 
квалифицируется как ошибка.
При аудите транспортных расходов применяются фак-
торные модели, вид которых зависит от вида оплаты за пе-
ревозки (сдельной или повременной). Влияние факторов опи-
сывается методами элиминирования (разниц, цепных под-
становок). 
При проверке достоверности расходов на оплату тру-
да аудитор учитывает в динамике: численность работников; 
размер средней заработной платы; изменение системы опла-
ты труда на предприятии в отчетном периоде по сравнению 
с базисным; товарооборот при сдельной оплате труда; объем 
рабочего времени при повременной оплате труда.
При аудите расходов на отчисления от заработной пла-
ты следует проанализировать их по видам и в целом в зави-
симости от того, интересует ли аудитора только правильность 
общей суммы по данной статье или он проверяет и правиль-
ность отчислений в отдельные фонды. В целях подтвержде-

---

273
ния достоверности данной статьи важно учитывать не столько 
изменение ставки отчислений и суммы оплаты труда, сколь-
ко однонаправленность и сопоставимость отчислений и рас-
ходов на оплату труда.
Правильность отражения амортизационных отчис-
лений связана с достоверностью данных о наличии, составе, 
движении основных средств организации. 
Прочие расходы анализируются по каждому их элемен-
ту. Отдельные суммы расходов, относимых на эту статью, яв-
ляются несущественными, однако сумма статьи в целом яв-
ляется существенной. 
На стадии проверки по существу аудитор анализирует 
сумму расходов, списанную на реализацию отчетного пери-
ода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Что-
бы представить динамику участвующих в расчете показате-
лей в более наглядном виде, составляется рабочий документ 
аудитора “Динамика издержек обращения на остаток това-
ров”. Для этого привлекают расчеты издержек обращения на 
остаток товаров, приведенные главным образом в книге ана-
литического учета издержек обращения. 
Большое значение имеет достоверность объема реализа-
ции и остатков на конец периода, которые целесообразно опре-
делять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет 
непосредственно арифметические расчеты среднего процен-
та расходов и сумм расходов, списанных на счет реализации.
В процессе документальной проверки суммы издержек 
обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставля-
ются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий 
месяцы в главной книге. Суммы издержек обращения на ре-
ализованные товары также сравнивают с суммой по статье 
“Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.
Аналитические процедуры на заключительной стадии 
аудита предназначены для того, чтобы перед составлени-
ем заключения о достоверности издержек обращения под-
твердить выводы, сделанные в процессе их детализирован-
ной проверки. На этой стадии аудитор в принципе не ожида-
ет обнаружить существенные отклонения, которые должны 

---

274
были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же та-
ковые все-таки найдутся, то рекомендуется провести допол-
нительные процедуры и проверить все заново.
В последнее время все большее распространение находит 
анализ взаимосвязи между показателями объема деятельно-
сти, издержек обращения и прибыли. Такой анализ (анализ 
безубыточности, равновесный анализ) рекомендуется про-
водить при оценке финансового состояния организации, эф-
фективности ее работы, а также при составлении прогнозов 
результатов на краткосрочный период.
К основным видам нарушений, которые могут быть вы-