Таможенный аудит в положениях статей Киотской конвенции

1.2 Аудит в положениях статей Киотской конвенции

Присоединившиеся к Конвенции страны обязаны привести в соответствие ей свое таможенное законодательство. По условиям Конвенции не просто допускается, но приветствуется установление договаривающейся стороной в своем национальном таможенном законодательстве более благоприятных условий, чем предусмотрено Конвенцией.
Конвенция является универсальным кодифицированным международно-правовым актом в области таможенного дела, регулирующим практически все таможенные вопросы. Конвенция направлена, с одной стороны, на стимулирование внешнеторговой деятельности путем упрощения и ускорения процедур таможенного оформления и таможенного контроля, а с другой стороны, на то, чтобы такое ускорение и упрощение таможенных операций не привели к нанесению ущерба государственным интересам и интересам общества.
В соответствии с основными принципами Киотской конвенции таможенный контроль должен ограничиваться минимумом, необходимым для достижения основных целей, и должен осуществляться на основе выборочности и с применением системы управления рисками.
Принципиальные различия между действующим законодательством Таможенного союза и Конвенцией практически отсутствуют. Однако те отличия, что имеются, можно отнести к терминологическим отличиям.
Одно из терминологических различий заключается в следующем: например, Конвенция содержит термин «контроль на основе методов аудита», а в соответствии с понятийным аппаратом Таможенного кодекса Таможенного союза этот термин означает „таможенная проверка“ и „проверка системы учета товаров и отчетности“.
Глава 2 «Определения» для целей Приложений к настоящей Конвенции определяет, что „контроль на основе методов аудита“ означает меры, позволяющие таможенной службе убедиться в правильности заполнения деклараций и достоверности указанных в них сведений путем проверки имеющихся у заинтересованных лиц соответствующих книг учета, счетов, документооборота и коммерческой информации.
Глава 6 содержит положения, касающиеся таможенного контроля, и предусматривает, что система таможенного контроля включает контроль на основе методов аудита.
В соответствии с "Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации до 2020 года» таможенные органы должны осуществлять таможенный контроль за товарами после их выпуска в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации на основе методов аудита. Для реализации этих подходов планируется в приоритетном порядке использовать возможности таможенных процедур, предварительное информирование и электронное декларирование, систему управления рисками, основанную на анализе сведений о внешнеторговой сделке и представляющую собой комплексный механизм воздействия на процессы таможенного контроля посредством минимизации рисков, а также единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами.
Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности — выражение мнения о достоверности ведения бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере внешнеэкономических операций (экспортные, импортные и валютные), о соответствии порядка их ведения российскому таможенному, валютному, финансовому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы контроля ведения внешнеэкономической деятельности на предприятии.
Основное отличие аудита внешнеэкономической деятельности от таможенного контроля после выпуска состоит в том, что результатами аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности предприятия пользуются инвесторы и владельцы бизнеса, в то время как результатами таможенного контроля (аудита) пользуется государство.
Аудиторскую деятельность, т.е. деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, вправе осуществлять исключительно аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Вероятно, поэтому в Таможенном кодексе Таможенного союза отсутствует понятие «таможенный аудит». Однако вопросы проведения таможенного контроля именно после выпуска товаров (в форме таможенной проверки или проверки системы учета и отчетности) в работе таможенных органов на современном этапе выходят на первое место.
Создание благоприятных условий для внешнеэкономической деятельности подразумевает упрощение таможенных процедур. Это должно сократить время таможенного декларирования и одновременно повысить эффективность таможенного контроля, не создавая дополнительных барьеров во внешнеторговых отношениях с иностранными контрагентами. Приоритетным направлением в сфере внешнеэкономической деятельности должны стать оптимизация таможенных операций и процедур, осуществляемых таможенными органами и, как следствие, все большее смещение таможенного контроля на этап после выпуска товаров. Фактически центр тяжести контрольных проверочных мероприятий, проводимых таможенными органами, постепенно должен перемещаться с этапа таможенного декларирования на контроль после выпуска товаров.
Необходимо отметить, что в целом ТК ТС значительно сократил сроки проведения таможенных операций. Это касается и завершения таможенных операций при прибытии, и сроков выпуска таможенных деклараций и принятий решения о применении различных форм таможенного контроля.
Однако в части проведения таможенного контроля после выпуска требования таможенного законодательства стали более строгими, полномочия таможенных органов — более объемными, а сроки проведения таких мероприятий значительно увеличились. Так, ст. 99 ТК ТС установлен трехлетний срок таможенного контроля после выпуска.
В целом же трехлетний срок последующего контроля, установленный таможенным законодательством Таможенного союза и национальным законодательством в настоящее время, соответствует общему сроку исковой данности, определенному Гражданским кодексом РФ, а также сроку, определенному Налоговым кодексом РФ для проведения налоговых проверок.
В ТК ТС подробно регламентирована новая форма таможенного контроля — таможенная проверка. Таможенная проверка — это основная форма таможенного контроля после выпуска товаров. Аналогичная по содержанию форма применяется в большинстве стран мира с тем, чтобы сократить время декларирования товаров.
Пункт 1 ст. 122 ТК ТС определяет цель проведения таможенной проверки. Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях соблюдения лицами таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств — членов Таможенного союза. Как указывалось выше, таможенные проверки проводятся исключительно таможенными органами. Вместе с тем п. 8 ст. 122 ТК ТС предусматривает возможность привлечения к участию в таможенной проверке должностных лиц других контролирующих государственных органов.
При проведении проверки таможенные органы вправе запросить у налоговых и иных государственных органов, у банков и иных кредитных организаций необходимую информацию.
С другой стороны, и участникам экспортно-импортных операций необходимо минимизировать возможные риски во внешнеэкономической деятельности предприятия. Для современного этапа развития экономики России наиболее массовым видом внешнеэкономической деятельности являются внешнеторговые операции, представляющие собой осуществление сделок в области торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Расширение внешнеэкономической деятельности предприятий привлекательно не только для государства, которое стимулирует экспорт, устанавливая льготные режимы налогообложения, в частности по налогу на добавленную стоимость (НДС), но и для самих предприятий, потому что результативность от экспортных сделок, как правило, выше, чем от подобных сделок на внутреннем рынке. Предприятия, которые экспортируют готовую продукцию, создают прочную финансовую базу для развития собственного производства и роста капитала.
Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.
С одной стороны, правильность и достоверность этой отчетности важны для внешних потребителей. Иностранные контрагенты российских предприятий, заключающие контракты с российскими организациями, хотят быть уверенными в том, что товары, получаемые из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах, а за импортируемые в Россию товары оплата поступит в установленные сроки и в полном объеме. Для этого анализируются, прогнозируются возможности организаций на основе представляемой бухгалтерской отчетности.
С другой стороны, результаты аудита внешнеэкономической деятельности важны и для собственников предприятий. От того, успешна ли данная деятельность, правильно ли выстроена система внешнеэкономической деятельности на предприятии, имеется ли от данной деятельности экономический эффект, зависит и работа предприятия в целом.
Логично, что данная информация должна быть подтверждена независимым аудитором.
Таким образом, вопросы аудита внешнеэкономической деятельности российских предприятий, и особенно ее таможенные аспекты, на современном этапе развития мировой торговли весьма актуальны.
Большинство специалистов считают, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль над соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В то же время, поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.
Традиционно аудит внешнеэкономической деятельности предприятия проводится по нескольким основным направлениям:
1) аудит валютных операций; 2) аудит экспортных операций; 3) аудит импортных операций. Однако, если говорить о таможенном аспекте аудита внешнеэкономической деятельности предприятия, автор считает, что во время проведения аудита необходимо провести проверку еще по ряду направлений внешнеторговой деятельности предприятия; 4) использование особенностей таможенного декларирования товаров; 5) применение специальных упрощений таможенных процедур и таможенных операций, предусмотренных таможенным законодательством; 6) анализ уплаченных предприятием таможенных платежей в зависимости от применяемых технологий проведения таможенных операций.
При проведении аудита валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу на дату совершения бухгалтерской операции, провести аудит операций по валютным счетам в банке, аудит расчетов в иностранной валюте, проверку правильности исчисления и отражения курсовых разниц.
При проведении аудита экспортных (импортных) операций необходимы:

• 
  изучение внешнеэкономических контрактов;
  
• 
  проверка оформленных паспортов сделок;
  
• 
  проверка правильности и своевременности расчетов с иностранными контрагентами;
  
• 
  проверка обоснованности дополнительных расходов по экспортным (импортным) операциям;
  
• 
  проверка правильности начисления таможенных сборов, таможенных пошлин и налогов, обоснованность корректировки таможенной стоимости (в случае наличия);
  
• 
  проверка обоснованности включения в стоимость иных накладных расходов, которые должны быть отражены в бухгалтерских документах и подтверждены[6, c. 32].
  

Добросовестным организациям — участникам ВЭД необходимо минимизировать риск неверного расчета таможенной стоимости для исключения возможных санкций со стороны таможенных органов. Кроме того, выявление нарушений таможенного законодательства может создать неблагоприятную репутацию организации и вызвать более пристальное внимание со стороны таможенных органов, что повышает вероятность проведения в отношении себя контрольных мероприятий.
Все перечисленные направления аудита являются хотя и сложным объектом проверки, но достаточно традиционным и многократно описанным в литературе. Предлагаемые в данной статье дополнительные направления аудита внешнеэкономической деятельности предприятия пока достаточно не изучены. Их основная цель — минимизировать затраты от выбранных и примененных таможенных процедур, сократить потери от издержек при проведении таможенных операций, выбрать оптимальные(наименее затратные) особенности таможенного декларирования товаров.
Например, применение только одной из особенностей таможенного декларирования товаров — предварительного таможенного декларирования товаров при импорте — позволяет значительно сократить затраты, которые несет предприятие при поступлении товара от иностранного контрагента.
Предварительная таможенная декларация в отношении иностранных товаров может быть подана до их ввоза на таможенную территорию Таможенного союза по копиям имеющихся у декларанта транспортных, коммерческих документов. Иными словами, к моменту прибытия иностранных товаров в зону таможенного контроля таможенного органа декларация на товар уже проверена и декларанту необходимо представить в таможенный орган лишь оригиналы представленных ранее документов.
Это позволит предприятию не помещать товары на склад временного хранения, соответственно, не нести расходы по размещению товаров на складе (выгрузка, хранение, оформление документов учета на складе).
Причем эти расходы напрямую зависят от сроков временного хранения, объема товаров, необходимости специальных условий хранения и обеспечения сохранности товаров и могут составлять достаточно значительные суммы.
Применение периодического таможенного декларирования как при экспорте, так и при импорте позволяет не только существенно снизить уплачиваемые таможенные сборы (в разы), но сократить до минимума затраты на осуществление таможенных операций как со стороны декларанта, так и со стороны таможенных органов.
Таможенный аудитор должен не только проверить все первичные документы по внешнеторговой деятельности предприятия, их соответствие нормативной базе, но и провести оценку существующих рисков, сопровождающих процесс применения всех таможенных процедур и таможенных операций. Кроме этого, аудиторы предоставят рекомендации по оптимизации процесса внешнеэкономической деятельности предприятия, не нарушающие таможенного законодательства.
Проведение проверок непосредственно у организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, необходимо для получения полной картины ее внешнеторговой деятельности и операций. Кроме того, можно сделать предварительное заключение о том, соответствует ли имеющаяся деятельность тому, что заявлено организацией таможенным органам.
Таким образом, таможенный аудит является необходимым инструментом, который обеспечивает соблюдение таможенного законодательства, снижает риски возникающие при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза