Тема «налоговое право: понятие, предмет, метод, источники, система. Правовой статус субъектов налоговых правоотношений»

Налоговый учет
Принципиально важными для организации налогообложения являются вопросы: с какого момента лицо становится налогоплательщиком, возникает налоговое правоотношение, появляется налоговая обязанность? В НК РФ устанавливается, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Юридическое лицо становится субъектом налоговых отношений с момента его государственной регистрации вне зависимости от его постановки на налоговый учет, с этого же момента возникает и налоговая обязанность.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика организации индивидуального предпринимателя осуществляется вне зависимости от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. быть плательщиком налогов. Таким образом, субъекты налоговых отношений вступают в налоговые правоотношения не по своей инициативе и воле, а руководствуясь соответствующими нормами права, т.е. фактически сразу. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств - юридических фактов, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Место регистрации юридического лица, место его фактического нахождения и место осуществления им деятельности далеко не всегда совпадают друг с другом. Возникает, по сути, замкнутый круг. Поэтому законодатель разрывает этот замкнутый круг, установив строго формальный способ определения места нахождения организации для целей налогообложения - по месту ее регистрации. При этом НК РФ связывает проведение налогового контроля с местом нахождения плательщика.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным предусмотренным основаниям.
В НК РФ закреплена обязанность плательщиков встать на учет в налоговых органах. Кодексом установлены негативные последствия для плательщика в случае нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ведения деятельности без постановки на учет в виде налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
Согласно ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.
Постановка на налоговый учет организации или предпринимателя по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
В случае возникновения у плательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения, если указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это подразделение.
В иных случаях постановка на налоговый учет организации по месту нахождения ее подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией.
Если несколько подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее подразделений, определяемых организацией самостоятельно.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче этого заявления организация одновременно представляет копии свидетельства о постановке на налоговый учет самой организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание подразделения.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого лица в течение 5 дней со дня получения заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц по не предусмотренным НК РФ основаниям в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им свидетельство (если ранее свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет (о снятии с учета).
При этом установлено, что изменения в сведениях об организациях или предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Налоговый кодекс РФ предусматривает порядок снятия с учета налоговым органом плательщика в случае изменения им места нахождения или места жительства, а именно:

• 
  организации или предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином реестре юридических лиц, едином реестре индивидуальных предпринимателей; нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение 5 дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;
  
• 
  физического лица, не относящегося к предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от указанных органов.
  

Снятие с учета физического лица может осуществляться налоговым органом также при получении им сведений о постановке его на учет в другом налоговом органе по месту жительства. Постановка на учет плательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту.
В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином реестре юридических лиц, едином реестре индивидуальных предпринимателей.
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего подразделения снятие с учета организации по месту нахождения подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 10 дней со дня подачи заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.
Каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Каждый плательщик указывает свой ИНН в подаваемых декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях. Физические лица, не являющиеся предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.
Налоговым кодексом РФ установлены обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом плательщиков. К таким органам относятся: органы юстиции, выдающие лицензии на право занятия нотариальной деятельностью; адвокатские палаты субъектов РФ; органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;
органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории Российской Федерации; органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц.