Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов Теоретические основы учета и аудита кредитов

2. Изучение системы внутреннего контроля и составления вопросника аудитора.
Для оптимальной, рациональной, безопасной и эффективной работы любой системе необходим контроль. Деятельность организации как единой системы управления не является исключением.
Без контроля нежизнеспособен бизнес. Предпринимательство существует в достаточно агрессивной бизнес-среде, выживает в ней и даже развивается благодаря своей защитной функции, которую активирует контроль — внешний и внутренний.
Все хозяйствующие субъекты постоянно находятся под внешним контролем.
Всем важно понимать, что внутренний контроль не репрессивная машина. Наоборот, это отличная возможность адекватно оценить внешние угрозы, мобилизоваться и гармонично встроиться в бескомпромиссную конкурентную среду, адаптироваться к рискам, продуктивно работать, сохранить устойчивость, развиваться и расширять перспективы.
Основной целью изучение системы внутреннего контроля - создание для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Аудиторская проверка учета кредитов и займов планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор с помощью специального вопросника оценивает состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части кредитов и займов, дает предварительную оценку достоверности и законности данных о кредитов и займов, определяет наиболее уязвимые места и планирует основные процедуры проверки.
С учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета (таблица 3) и внутреннего контроля (таблица 2) в ходе аудита» аудиторская организация самостоятельно определяет состав и содержание вопросов (тестов) средств контроля.
Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по их уровню: У1 — «низкий», У2 — «средний», УЗ — «высокий». По итогам результатов тестирования и на основе внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.
Контрольный вопросник (чек-лист) - заранее составленный систематизированный перечень вопросов, ответы на которые позволяют аудитору непосредственно в ходе аудиторской проверки получать информацию, достаточную для оценки состояния объекта аудита. Контрольный вопросник - своеобразная «шпаргалка» аудитора.
Данный документ содержит необходимые вопросы, которые должны быть заданы руководству аудируемого лица, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки.
Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет выявить «проблемные зоны» учета.
Вопросники или соответствующие им таблицы расшифровки ответов на вопросы следует составлять с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа.
Вопросы, включаемые в контрольный вопросник, должны представлять возможность развернутых ответов. Вопросы должны строиться таким образом, чтобы ответы на них давали аудитору верное представление о проверяемом объекте.
В отличие от работы с опросным листом, работа с контрольным вопросником дает аудитору возможность:

• 
  разъяснять собеседнику в случае необходимости поставленные вопросы,
  
• 
  уточнять ответы собеседника путем дополнительных вопросов,
  
• 
  запросить подтверждения положительных ответов,
  
• 
  задать один и тот же вопрос нескольким собеседникам с целью повышения объективности полученной информации,
  
• 
  использовать полученные ответы для последующего анализа.
  

Заполненный и подписанный аудитором (и при необходимости его собеседником) контрольный вопросник, как и опросный лист, может рассматриваться в качестве официального документа аудиторской проверки.
Контрольный вопросник - методический инструмент аудитора, особенно значимый на начальном этапе его работы. Использование контрольного вопросника не должно ограничивать объем действий по аудиторской проверке, который может изменяться в зависимости от информации, собранной в ходе аудиторской проверки.