Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Расчеты показателей пенсионных планов
Download 1.32 Mb. Pdf ko'rish
|
МСФО книга
|
9.3.4. Расчеты показателей пенсионных планов
Последовательность учета пенсионных планов с установленными вы- платами может быть представлена следующей схемой: 190 Оценка суммы пенсионных выплат, причитающихся ра- ботникам организации за текущий и предшествующий пе- риоды (стоимость текущих и прошлых услуг) Определение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану Определение реальной стоимости активов плана Определение общей суммы актуарных прибылей и убыт- ков и тай их суммы, которая должна быть признана в от- четном периоде Определение итагавай стаимасти прашлых услуг (прашлых зарабаткав) при вваде в действие пенсианнога плана или его. существеннага измене- ния (§ 96-101) Определение итагавай суммы прибыли (убытка) па пенсианнаму плану при секвестре или испал- нении абязательств па плану (§ 109-115) Ставка дисконтирования должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, зафиксиро- ванной по состоянию на отчетную дату. При отсутствии достаточно на- дежного рынка корпоративных облигаций стандарт разрешает использова- ние рыночной доходности государственных облигаций. Актуарные прибыли и убытки могут возникать в результате увеличе- ния или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по пенси- онному плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов плана. Актуарные допущения по заработной плате и пенсионному обеспече- нию делаются для того, чтобы оценить будущее повышение заработной платы и его влияние на пенсионное вознаграждение в соответствии с усло- виями пенсионного плана. При оценке будущего повышения заработной платы, влияющего на пенсионные выплаты, учитываются инфляционные факторы, должностные оклады, возможное продвижение работника по службе, воздействие фак- торов рынка рабочей силы на уровень оплаты работников. Актуарные до- пущения должны учитывать условия пенсионного плана и прошлый опыт компании по изменению уровня пенсионного обеспечения. Величина пен- сионного вознаграждения может быть связана также с изменением разме- ров государственных пенсий. Актуарные допущения должны учитывать изменения уровня государственных пенсий, проверенные до отчетной да- ты, или объявленные к проведению, либо ожидаемые в будущем на основе имеющегося предшествующего опыта или иной надежной информации. 191 Реальная стоимость aктивов пенсионногo плана рассчитывается по действующим рыночным ценам на отчетную дату. При отсутствии ры- ночной цены реальная стоимость активов определяется по дис- контированной величине будущих денежных потоков. Ставка дисконта определяется с учетом риска, относящегося к активам плана, а период дисконтирования - до ожидаемой даты выбытия активов или погашения пенсионных обязательств. Страховые полисы, состоящие в активах пенсионного плана и соот- ветствующие по срокам и суммам выплат тем срокам и суммам, которые возникают по планам выплаты пенсионных вознаграждений, оценивают- ся в тех же суммах, что и предстоящие пенсионные выплаты. Ожидаемая прибыль на aктивы плана отражает изменения реальной стоимости этих активов, принадлежащих пенсионному фонду, под влияни- ем получения фондом взносов и осуществления выплат в течение отчетно- го периода. Разница между ожидаемой и фактической прибылью на активы пенсионного плана составляет актуарную прибыль (убыток) и вместе с иными актуарными прибылями (убытками) включается в обязательства по пенсионному плану. Download 1.32 Mb. Do'stlaringiz bilan baham: 
|