Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 
4.5.5. Учет обесценения генерирующей единицы 
 
Если невозможно определить возмещаемую величину для отдельного 
актива, необходимо определить наименьшую группу активов, которые ге-
нерируют денежные потоки, вполне независимые от денежных потоков, 
генерируемых другими активами. 
Например, три пивоваренных завода пивоваренной компании работа-
ют в разных городах, но снабжаются солодом (основным сырьем для про-
изводства пива) с центрального солодового завода по потребности, в зави-
симости от спроса на пиво и наличия готового солода для централизован-
ных поставок. Несмотря на то что каждый пивоваренный завод самостоя-

---

 92
тельно генерирует денежные потоки, они зависят не только от рыночного 
спроса на пиво в данной местности. Значительное влияние оказывают 
централизованные поставки сырья, которые не позволяют идентифициро-
вать денежные потоки одного завода независимо от денежных потоков 
других. Поэтому совокупные активы всех трех заводов необходимо ква-
лифицировать как единую генерирующую единицу. 
Балансовая стоимость активов генерирующей единицы состоит из 
стоимости активов, которые порождают потоки денежных средств от их 
продолжающегося использования и которые были признаны неза-
висимыми от денежных потоков, возникающих от других активов (групп 
активов). Обязательства, как правило, не должны учитываться при оценке 
балансовой стоимости генерирующей единицы. 
Часть активов, участвующих в создании денежных потоков данной 
генерирующей единицы, не могут быть в нее включены, так как их стои-
мость трудно на разумной основе распределить и отнести к какой-либо 
генерирующей единице. К ним относятся деловая репутация фирмы, кор-
поративные активы, например, здание головной конторы компании. 
Лучшим способом учета стоимости деловой репутации в составе ге-
нерирующей единицы является распределение ее стоимости на последова-
тельной основе (пропорционально) между генерирующими единицами, к 
которым относится деловая репутация. 
Корпоративные активы включают здания центрального офиса фирмы, 
вычислительный центр, исследовательские подразделения и другие акти-
вы, отличающиеся тем, что они не могут самостоятельно и независимо от 
других групп активов компании порождать выручку со стороны и другие 
потоки денежных средств. Из-за этого возмещаемая величина корпора-
тивного актива не определяется. Стоимость корпоративных активов рас-
пределяется на последовательной пропорциональной основе между соот-
ветствующими генерирующими единицами. 
Убыток от обесценения активов генерирующей единицы определяется 
по тем же правилам, что и убыток по отдельно взятому активу, с некото-
рыми особенностями, изложенными ниже. Сумма убытка от обесценения 
вычисляется по балансовой стоимости всех активов, входящих в данную 
генерирующую единицу, если она превышает возмещаемую сумму гене-
рирующей единицы. 
Стоимость деловой репутации, входящей в генерирующую единицу, в 
первую очередь уменьшается на сумму убытка от обесценения. Остаю-
щаяся сумма обесценения распределяется на уменьшение стоимости ос-
тальных активов генерирующей единицы пропорционально их балансовой 
стоимости. 
Восстановление в учете убытка от обесценения должно увеличить ба-
лансовую стоимость активов генерирующей единицы (за исключением 

---

 93
деловой репутации) за счет увеличения прибыли отчетного периода или 
как увеличение сумм, признанных при переоценке актива, если такая пе-
реоценка была проведена в предыдущих периодах. 
Последующее увеличение возмещаемой величины для деловой репу-
тации рассматривается как увеличение ее стоимости, созданной внутри 
компании, а МСФО-38 «Нематериальные активы» запрещает признание в 
качестве актива деловой репутации, созданной внутри компании. Стои-
мость деловой репутации восстанавливается путем возврата убытка от 
обесценения только в исключительных случаях, при наличии специфиче-
ского воздействия события чрезвычайного характера, повторение которо-
го не ожидается. Во всяком случае, сумма восстановления в учете убытка 
от обесценения генерирующей единицы в первую очередь распределяется 
на активы генерирующей единицы (без деловой репутации) пропорцио-
нально их балансовой стоимости и только потом на деловую репутацию 
при наличии условий, изложенных выше. 
Раскрытие дополнительных данных об обесценении должно предо-
ставить пользователям сведения о событиях и обстоятельствах, по-
влиявших на признанные убытки от обесценения или восстановления 
сумм ранее признанных убытков. 
Раскрытие дополнительных данных об обесценении должно предо-
ставить пользователям сведения о событиях и обстоятельствах, по-
влиявших на признанные убытки от обесценения или восстановления 
сумм ранее признанных убытков.