Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

9.5.2. Признание и оценка финансовых инструментов 
 
Финансовый инструмент признается компанией в бухгалтерском ба-
лансе, если: 
- компания становится стороной по инструменту, т. е. на нее распро-
страняются условия инструмента; 
- условия договора передачи финансового актива соответствовали ус-
ловиям прекращения признания этого инструмента передающей стороной. 
При признании финансового актива важно обратить внимание на то, 
что данный актив должен быть списан стороной, которая его передает 

---

 197
(продает). В противном случае, если договор передачи финансового акти-
ва не соответствует условиям прекращения его признания у передающей 
стороны, покупатель в свою очередь не должен признавать его в своей 
финансовой отчетности. Иные условия определены для признания финан-
совых активов по сделкам, носящим регулярный характер. В этом случае 
операции по покупке следует признавать в учете на дату заключения 
сделки или дату расчетов. 
При первоначальном признании финансовые инструменты учитыва-
ются по справедливой 
стоимости, увеличенной на сумму затрат по 
сделке, непосредственно относящихся к приобретению финансового акти-
ва либо финансового обязательства. 
Затраты по сделке – это дополнительные затраты, непосредственно 
относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива 
или финансового обязательства, которые компания не понесла бы, если бы 
не совершала сделку. Затраты по сделке включают: 
- вознаграждения или комиссионные, уплаченные агентам, брокерам, 
биржам; 
- сборы регулирующих органов, налоги и 
- иные сборы, непосредственно относящиеся к сделке. 
Не включаются в затраты по сделке затраты на ее финансирование 
(например, проценты по кредиту брокера и т. д.), внутренние администра-
тивные расходы и пр. 
Последующая оценка зависит от принадлежности финансового инст-
румента к категории. 
Финансовые инструменты первой категории оцениваются по справед-
ливой стоимости с отнесением изменений стоимости на прибыли или 
убытки. Затраты по сделке в первоначальную стоимость не включаются. 
Инструменты второй и третьей категории оцениваются по амортизи-
рованной стоимости с применением «эффективной ставки».