Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

3.2.Угрозы принципам аудита и меры предосторожности 
Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения ос-
новных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз на-
рушения основных принципов этики и определить все уместные ответные дей-
ствия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следо-
вательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых мо-
гут требоваться различные меры предосторожности.
Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принци-
пов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об 
обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.
Большинство угроз можно разделить на пять категорий: 
1. Угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть 
вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим обра-
зом повлиять на его суждение или поведение. Примерами обстоятельств, при 
которых могут возникнуть такие угрозы являются: 
а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом фи-
нансовая заинтересованность; 
б) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от 
одного клиента; 
в) наличие тесных деловых отношений с клиентом; 
г) обеспокоенность возможностью потерять клиента; 
д) возможность стать сотрудником клиента; 
е) условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности 
информации; 
ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, 
либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, получен-
ный от них. 
2. Угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда 
аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания бу-
дет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или 
иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или 
иным работником аудиторской организации услуги. Эти угрозы могут возник-
нуть в следующих случаях: 
а) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности 
функционирования финансовых систем, разработку или внедрении которых она 
же осуществляла; 
б) выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку 
исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспе-

---

51 
чивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учет-
ных записей; 
в) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее 
уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся 
руководителем или иным должностным лицом этого клиента; 
г) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее 
уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у 
клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существен-
ное влияние на предмет проверки задания; 
д) предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые 
оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же 
клиента задания, обеспечивающего уверенность. 
3. Угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая 
какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за 
которой его объективность может быть подвергнута сомнению.
Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступ-
ничества, являются: 
а) продвижение аудиторской организацией акций организации, ценные 
бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, в то время, 
как эта организация является для аудиторской организации аудируемым лицом; 
б) представление аудитором интересов аудируемого лица при разбира-
тельстве или споре с третьей стороной. 
4. Угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате
длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх 
меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его дей-
ствиями. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть эти угрозы 
являются: 
а) близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руко-
водителем или иным должностным лицом клиента; 
б) занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать 
непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого 
группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента
состоит в близком родстве; 
в) руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, за-
нимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на 
предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской ор-
ганизации; 
г) принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиен-
та, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной; 
д) длительные деловые отношения между клиентом и старшими работни-
ками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обес-
печивающее уверенность. 
5. Угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью уг-
роз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать 

---

52 
действовать объективно. Примеры обстоятельств, при которых могут возник-
нуть угрозы шантажа: 
а) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента; 
б) угроза возбуждения судебного разбирательства; 
в) давление с целью необоснованно снизить объем выполняемых работ 
для сокращения гонорара; 
г) оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с 
мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот 
работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов; 
д) зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненад-
лежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету и др.