Улучшение соотношения прямых и косвенных налогов

3. Косвенные и прямые налоги в бюджетной системе Российской Федерации

Российская система налогообложения в части соотношения прямого и косвенного налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее преобразования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. Основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Эти налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.
Поступления прямых и косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ, согласно данным Министерства по налогам и сборам, представлены в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1 - Распределение общего объема поступлений в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в период с 2001 по 2003 гг.

Налоги и сборы	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Налог на добавленную стоимость, млрд. руб.	477,49	531,93	619,74
Налог на прибыль, млрд. руб.	513,94	462,68	526,25
Налог на доходы физических лиц, млрд. руб.	255,52	357,07	454,12
Акциз, млрд. руб.	229,59	259,61	347,27
Платежи за пользование природными ресурсами, млрд. руб.	149,10	334,17	398,02
Прочие, млрд. руб.	330,11	382,47	325,9
Всего поступило налогов и сборов, млрд. руб.	1955,75	2327,93	2671,3

На основе данных таблицы 2.1.1 составим диаграммы поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и сравним их удельный вес в нем.

Диаграмма 1 - Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2001 году

Диаграмма 2 - Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2002 году
Диаграмма 3 - Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2003 году.
Приведенные диаграммы показывают, что доминирующими налогами в консолидированном бюджете Российской Федерации являются НДС, налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим структуру данных налогов, их влияние на экономическое развитие страны.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций.
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджета РФ. С 2003 г. этот налог целиком поступает в федеральный бюджет. Данный налог в 2003 году обеспечил 47,2% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет. Для сравнения наибольшая доля НДС в доходах бюджета развитых стран во Франции (около 45%), в Великобритании и Италии (около 20%).
Плательщиками НДС являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельности и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.
2. Налог на прибыль организаций.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций – только от источников в Российской Федерации. Для определения прибыли организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.
Основная ставка налога на прибыль, начиная с 2002 г., установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на три составляющих ее ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 16% - в бюджеты субъектов РФ, а по ставке 2% - в местные бюджеты.
Этот налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Он применяется во всех без исключения развитых странах мира. Налог на прибыль организации является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.
В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2002 - 2003 гг. налог на прибыль организаций занимает второе место после НДС.
3. Налог на доходы физических лиц.
Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Плательщиками налога с доходов физических лиц (статья 207 НК РФ) выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Объектом обложения налогом у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами.
Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%.
Необходимо подчеркнуть, что практически нигде в мире не существует плоская шкала подоходного налога. При этом прогрессия в большинстве стран достигает больших величин. В США, например, максимальная ставка равна 31%, в Японии – 50%, во Франции – 54%, а в Дании – 63%.