Условия для мошенничества
Download 174.57 Kb.
|
Аудиторлик текширувида фирибгарликни аниклаш
|
“Firibgarlik” atamasi bir yoki bir nechta shaxslarning nohaq yoki noqonuniy ustunlikka erishish uchun aldashdan foydalangan holda rahbariyat, boshqaruv mas’uliyati yuklanganlar, xodimlar yoki uchinchi shaxslar o‘rtasida qasddan qilgan harakatini anglatadi. Garchi firibgarlik keng huquqiy ta'rif bo'lsa-da, auditorlik maqsadlarida auditor moliyaviy hisobotda jiddiy noto'g'ri ko'rinishga olib keladigan firibgarlikni ko'rib chiqadi. Auditorlar firibgarlik haqiqatda sodir bo'lganligi to'g'risida qonuniy xulosa chiqarmaydi. Boshqaruvning bir yoki bir nechta a'zolari yoki boshqaruv vakolatiga ega shaxslar ishtirokidagi firibgarlik boshqaruv firibgarligi hisoblanadi; faqat korxona xodimlari ishtirokidagi firibgarlik xodimlarning firibgarligi sifatida qaraladi. Ikkala holatda ham tashkilot ichida yoki tashkilot tashqarisidagi uchinchi shaxslar bilan til biriktirilishi mumkin. Риски мошенничества в субъекте могут возникнуть на любом уровне, однако мошенничество с участием руководства может быть более серьёзным и включать большие денежные суммы. Условия для мошенничества Следующие условия могут создавать благоприятные обстоятельства для мошенничества: Неэффективное руководство субъекта; Отсутствие лидерства и общее настроя среди руководства; Высокое поощрение за достижение определённых финансовых результатов; Сложность в правилах субъекта, регулировании и политиках; Нереальные бюджетные цели для достижения персоналом; Неадекватный внутренний контроль, особенно во время организационных изменений. Абсолютно устранить возможности мошенничества в Компании нельзя, поэтому задача руководства состоит в том, чтобы максимально снизить риски мошенничества. Самым эффективным и действенным методом снижения рисков в Компании является создание культуры честности и этического поведения. Такая культура должна выражаться, прежде всего, в действиях руководства и демонстрироваться сотрудникам день ото дня. Кроме того руководство должно разработать надлежащий внутренний контроль, чтобы быть уверенным в отношении надёжности финансовой отчётности, эффективности деятельности и соответствия законодательству. При этом желательно, чтобы за руководством осуществляли надзор лица, наделённые соответствующими полномочиями. Процедуры по оценке риска мошенничества Процедуры по оценки риска включают в себя: Опрос руководства и прочего персонала субъекта, в т.ч. получение следующей информации: Собственная оценка руководством рисков мошенничества; Оценка руководством существенных контролей по предотвращению и обнаружению рисков; Реагирование руководства на внешние или внутренние заявления о мошенничестве, влияющем на субъект; Знает ли руководство, внутренний аудит или другие лица о фактических или подозреваемых мошенничествах, оказывающих влияние на субъект; Как лица, наделённые руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества в субъекте О внутреннем контроле, установленном руководством для смягчения этих рисков. Рассмотрение существования факторов риска мошенничества; Рассмотрение необычных или неожиданных отношений, которые были выявлены при выполнении аналитических процедур; Рассмотрение прочей информации, которая может быть полезна при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Факторы риска мошенничества В практике, как правило, рассматривают три условия мошенничества, которые, если встречаются все вместе одновременно, создают высокую вероятность возникновения мошенничества. К этим условиям относятся: Возможность. Низкая корпоративная культура, недостаточные адекватные процедуры внутреннего контроля могут часто создавать убеждённость в том, что мошенничество останется не раскрытым; Стимулы / Давление. Это условие часто связано с существование срочных нужд (наличие личных долгов, встреча аналитиков или ожидания банка в отношении дохода); Отношение / Рационализация. Это условие означает отношение лица к совершению мошенничества, как к законному, естественному действию. Например, лицо, совершающее мошенничество может говорить: «Не такое уж это большое и дело» или «Я беру только то, чего заслуживаю». Во время выполнения процедур по оценке рисков, члены команды по проекту могут выявить существование факторов риска, относящихся к одному или нескольким условиям. Но вероятность того, что один аудитор выявит все три условия одновременно, не высока. Поэтому очень важно, чтобы все аудиторы встречались и обсуждали обнаруженные факторы вместе. Например. Собственник, являющийся руководителем субъекта, в строительном бизнесе может предложить построить значительную пристройку к дому друга за хорошую цену, в виду того, что оплата будет осуществляться наличными деньгами и документы оформляться не будут. Так как лицо, совершающее мошенничество занимает должность собственника-руководителя, для него существует возможность игнорировать внутренний контроль, не учитывая доход. Стимулом может послужить снижение налогов, которые должны быть уплачены и отношением может быть оправдание собственника о том, что он платит и так достаточно налогов. Во время проведения аудиторских процедур по оценки рисков, аудитор может выявить некоторые сведения, касательно мошеннических действий. Обсуждения с командой по проекту Важной частью сбора информации при изучении факторов риска мошенничества и эффективного использования знания фирмы о субъекте является обсуждение имеющейся информации с другими участниками команды по проекту. Обсуждение с командой по проекту может иметь следующий вид и принести следующие преимущества: Без обсуждения с командой по проекту будет сложно для любого члена команды по проекту увидеть полную картину, способную раскрыть мошенничество. Обсуждение с командой по проекту позволяет собрать все детали картины вместе, с тем, чтобы увидеть полную картину. Мошенничество всегда продолжительно и всегда включает сокрытие информации. Обнаружение мошенничества часто раскрывается в изучении условий, странностей, исключений в которых могут быть очень маленькие денежные суммы. Профессиональный скептицизм Аудитор должен проводить аудит с позиции профессионального скептицизма на протяжении всего соглашения. Понятие «профессиональный скептицизм» включает в себя: Сомнение и критическую оценку полученных аудиторских доказательств; Аудитор должен уделять особое внимание или подвергать сомнению ответы на запросы руководства и лиц, наделённых руководящими полномочиями, а также любую иную полученную от них информацию; Осознавать, что руководство всегда занимает позицию, удобную, чтобы обойти внутренний контроль, каким бы хорошо разработанным он ни был. Проводя аудит, аудитор должен быть осторожен с тем, чтобы избежать: Упущение из виду необычных обстоятельств; Обобщение в выводах, основанных на наблюдениях; Использование ложных допущений при определении характера, сроков и масштаба процедур по сбору доказательств и оценке результатов по ним; Признание убедительными доказательства, основанные на предположении того, что руководство и лица, наделённые руководящими полномочиями, честны и порядочны; Признание представлений руководства заменяющими необходимость получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Выявление факторов рисков мошенничества Так как мошенничество всегда скрыто и игнорирование руководством контролей возможно всегда, аудитор должен тщательно рассмотреть всю полученную информацию из выполнения трёх процедур по оценке рисков и регулярно проводить обсуждения с командой по проекту, как изображено ниже. Эти процедуры будут включать в себя понимание и рассмотрение характера руководства или отношение руководства к среде внутреннего контроля. Например: Получение знания о том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества; Как руководство разрабатывает и внедряет внутренний контроль, чтобы снизить риски мошенничества. В маленьких субъектах руководство может сознательно принять риски, связанные с недостаточностью разделения обязанностей в виду высокого уровня ежедневного надзора за операциями; Существуют ли случаи фактических, подозреваемых или раскрытых мошенничествах, влияющих на субъект; Какую точку зрения имеют лица, не являющиеся собственниками и старшим персоналом, на культуру, стиль управления, игнорирование руководством контролей и на существование факторов риска мошенничества; Существуют ли в субъекте уязвимые области учёта, например, оценки руководства, признание доходов, использование журнальных проводок, операций со связанными сторонами и т.д. Знание субъекта также должно включать знание о внутреннем контроле субъекта над финансовой отчётностью. Примеры факторов риска мошенничества Факторы рисков мошенничества, указанные в Приложении 1 МСА 240 (показанные в нижеследующей таблице для небольших субъектов), это примеры факторов, которые обычно встречает аудитор в различных ситуациях.
После того как факторы риска были идентифицированы (из выполнения процедур по оценке рисков), следующий шаг заключается в оценки вероятности возникновения такого риска и возможности его существенно повлиять на финансовую отчётность. Документация Аудитор должен задокументировать выявленные факторы рисков и их оценку. Когда аудитор принимает решение о форме документирования, необходимо рассмотреть и принять наиболее удобную форму для обновления файла в следующем году. Рекомендуется документировать факторы бизнес рисков отдельно от факторов рисков мошенничества. Некоторые факторы бизнес-рисков, например, сложные методы финансирования, могут служить результатом совершённой ошибки, а могут быть использованы для сокрытия мошенничества. Документировать бизнес – риски и рисков мошенничества также лучше раздельно. Образец РД «Оценка рисков мошенничества»
Существенность ? 15.000 Оценка каждого фактора риска (вероятности возникновения и влияния) должно проводится по шкале от 1 до 5 (1 = низкий, 5 = высокий). Обсудите настоящий Рабочий документ с руководством, чтобы получить уверенность в полноте и соответствии проведённой оценки рисков. Показать всю таблицу
Примечание: Признание дохода рассматривается, как значительный риск, требующий особого внимания. Образец РД «Оценка рисков мошенничества» Пример 2.
Существенность ? 15.000 Оценка каждого фактора риска (вероятности возникновения и влияния) должно проводится по шкале от 1 до 5 (1 = низкий, 5 = высокий). Обсудите настоящий Рабочий документ с руководством, чтобы получить уверенность в полноте и соответствие проведённой оценки рисков. Показать всю таблицу
Примечание: Возможная необъективность руководства в оценках, несанкционированные журнальные проводки, давление на финансирование быстрого роста и операции между связанными сторонами были определены как значительные риски, требующие специального аудиторского рассмотрения. https://gaap.ru/articles/audit_moshennichestva/ Download 174.57 Kb. Do'stlaringiz bilan baham: 
|