Выполняется специалистом по труду и заработной плате

Таблица 2.3
Начисление и накопление амортизационных отчислений. Метод суммы чисел
Денежные единицы

Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Всего накопленная амортизация	Стоимость оборудования по бухгалтерским документам
1	10/55 х х 25000	4545	4545	27000 22455
2	9/55 · 25000	4091	8636	18364
3	8/55 · 25000	3636	12272	14728
4	7/55 · 25000	3182	15454	11546
5	6/55 · 25000	2727	18181	8819
6	5/55 · 25000	2273	20454	6546
7	4/55 · 25000	1818	22272	4728
8	3/55 · 25000	1364	23636	3364
9	2/55 · 25000	909	24545	2455
10	1/55 · 25000	455	25000	2000

Двойной остаточный метод. В этом случае сначала применяют прямолинейный метод. Стоимость основных производственных средств делится на количество периодов, таким образом, определяется размер ежегодных амортизационных отчислений. Затем подсчитывается процент амортизаций за период путем деления размера ежегодных амортизационных отчислений на стоимость основных производственных средств (первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости) и умножается на 100 процентов.
А = (2 · r) · (S – А_нак.),
где r — ставка прямолинейного метода;
S — первоначальная стоимость основных производственных средств;
А_нак. — накопленная амортизация
В рассматриваемом примере ежегодный размер амортизационных отчислений по прямолинейному методу составил 2500 денежных единиц, следовательно, процент амортизации равен:

Амортизационные отчисления в первом году рассчитываются следующим образом:
(денежных единиц),
во втором году:
денежных единиц и т.д.

Таблица 2.4
Начисление и накопление амортизационных отчислений. Двойной остаточный метод
Денежные единицы

Конец года	Расчет	Амортизационные отчисления	Всего накопленная амортизация	Стоимость оборудования по бухгалтерским документам
1	20% от 27000	5400	5400	27000 21600
2	20% от 21600	4320	9720	17280
3	20% от 17280	3456	13176	13824
4	20% от 13824	2765	15941	11059
5	20% от 11059	2212	18153	8847
6	20% от 8847	1769	19992	7078
7	20% от 7068	1416	21338	5662
8	20% от 5062	1132	22470	4530
9	20% от 4530	906	23376	3624
10	20% от 3621	725	24101	2899

Во втором разделе активной части баланса представлены краткосрочные активы, которые называются оборотными. Характерной особенностью оборотных активов является их использование в течение короткого времени, не более, чем один год.
Для принятия финансовых решений важно из состава оборотных средств выделить следующие группы ресурсов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
В группу запасы включаются:

• 
  сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
  
• 
  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
  
• 
  затраты в незавершенном производстве;
  
• 
  готовая продукция и товары для перепродажи;
  
• 
  товары отгруженные;
  
• 
  расходы будущих периодов.
  

Запасы являются наименее ликвидной статьей из всех статей оборотных активов. Обращение запасов в денежные средства требует времени не только на то, чтобы найти покупателя, но и чтобы получить с него плату за продукцию.
Анализ статьи “Запасы” имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут иметь значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятие испытывает затруднения со сбытом своей продукции, что, в свою очередь, может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приведет к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению запасов, извлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценивания запасов и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов, если это вызвано нарушением каких-либо характеристик готовой продукции.
Базой оценки материально-производственных запасов является себестоимость, под которой понимаются затраты на их приобретение и доставку. Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость, в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость товаров, уже находящихся в переработке, и товаров, еще остающихся на складе.
Наиболее часто используют следующие методы оценки запасов: 1) по фактической себестоимости каждой единицы закупаемых товаров; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени закупок — фифо (FIFO); 4) по себестоимости последних по времени закупок — лифо (LIFO). При росте рыночных цен подсчет по FIFO обеспечивает отражение в учете более низкой себестоимости поступивших со склада товаров и более высокую прибыль от их реализации, чем подсчет по LIFO. Стоимость реализованных товаров оценивается по каждому из этих подходов следующим образом:

• 
  FIFO — при отпуске материалов со склада в производство они списываются сначала по себестоимости материалов партии, первой поступившей на склад, далее по себестоимости материалов второй партии, затем по себестоимости материалов третьей партии и т.д.
  
• 
  LIFO — при отпуске материалов со склада в производство они сначала списываются на производство по себестоимости партии материалов, поступившей на склад последней за данный период.
  

Например, приобретены две партии одинаковых материалов:
1 партия — 30 ед. по цене 6 руб. — 180 руб.
2 партия — 20 ед. по цене 7 руб. — 140 руб.
ИТОГО: 50 ед. — 320 руб.
Пусть за данный период отпущено в производство 35 единиц материалов. Следовательно, осталось 15 единиц материалов. При применении метода FIFO этот отпуск 35 единиц будет оценен в сумме:
6 · 30 + 7 · (35 – 30) = 215 рублей.
Остаток на конец периода составляет:
7 · (20 – 5) = 105 рублей.
При применении метода LIFO отпуск 35 единиц материала будет оценен в сумме:
7 · 20 + 6 · (35 – 20) = 230 рублей.
Остаток на конец периода составляет:
6 · (30 – 15) = 90 рублей.
Таким образом, при сопоставлении баланса на конец периода одно и то же количество оставшихся материалов (15 ед.) может и фигурировать в сумме 90 руб. и в сумме 105 руб.
Стремясь к преуменьшению своих активов, а следовательно, к преуменьшению прибыли и снижению налога, предприятие в данном случае применило бы метод LIFO. Но если бы цены не выросли, как в данном примере, а наоборот, упали, то тогда с целью преуменьшения своих активов, а следовательно, прибыли и снижения налогов предприятие использовало бы метод FIFO.
Средняя себестоимость рассчитывается как средняя взвешенная величина.
В течение года цена приобретения топлива, сырья колеблется, а в результате оценки остатка запасов тремя способами получается большое расхождение в цифрах, что увеличивает или уменьшает статью отчета о доходах и расходах, и, следовательно, изменяет величину балансовой прибыли.
Размер запасов сырья и готовой продукции должен определяться хозяйственной необходимостью. Увеличение этих статей отчета сигнализирует о затоваренности, трудностях сбыта готовой продукции, свертывании или расширении производства при изменении запасов сырья.