1. Предмет, природа и система криминалистики

43.3. Типичные следственные ситуации по делам о преступления 
в сфере налогообложения 
Типизировать 
следственные 
ситуации, 
возникающие 
при 
расследовании 
налоговых 
преступлений, возможно в зависимости от источника получения информации и соответствующих 
документов о преступлении: от налоговой инспекции, собравшей сведения о таком преступлении в ходе 
своей проверки; от налоговой инспекции, собравшей информацию о факте налогового преступления в 
результате совместных проверок, проводимых налоговой инспекцией и органами дознания; от 
следственных органов следственного комитета при прокуратуре РФ, МВД, ФСБ и др., выявивших в ходе 
расследования подследственных им преступлений факт налогового преступления. 
В зависимости от полноты полученных от налогового органа документов выделяют ситуации, 
когда: 
- получены все нужные документы, содержащие необходимые сведения; 
- перечень документов неполный и следователю надлежит проводить выемку иных необходимых 
документов. 
43.4. Особенности первоначального этапа расследования 

---

Процесс расследования налоговых преступлений возможно строить с учетом выделения 
следующих условных стадий: 1) производства следственных действий, не терпящих отлагательства; 2) 
производства следственных действий, направленных на закрепление доказательств; 3) предъявления 
обвинения и допроса обвиняемого (обвиняемых); 4) ряда "вспомогательных" следственных действий. 
Таким образом, к первоначальному этапу расследования, помимо составления плана 
расследования, следует отнести: 1) производство следственных действий, не терпящих отлагательства; 
2) производство следственных действий, направленных на закрепление доказательств. 
В число следственных действий, не терпящих отлагательства, входят: осмотр (с учетом 
детального изучения) документов; выемка необходимых дополнительных документов; осмотр 
помещений; наложение ареста на имущество налогоплательщика для обеспечения налоговых 
обязательств; обыски; допросы налогоплательщиков и свидетелей. 
Среди действий, направленных на закрепление доказательств, могут выступать допросы 
свидетелей, специалистов, назначение и производство соответствующих экспертиз. 
Своевременно необходимо провести выемку, в ходе которой могут быть изъяты: 
регистрационные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, налоговой отчетности, 
служебная корреспонденция, переписка, книга учета выдачей доверенностей, первичные кассовые 
документы, документы складского учета и др. При подготовке к производству выемки необходимо 
учитывать не только материальные носители информации, но и изъятие информации, хранящейся в 
компьютере. Для проведения такой выемки целесообразно пригласить специалиста по вычислительной 
технике. В памяти компьютера могут быть отражены тексты договоров, налоговые декларации, деловая 
переписка, документы бухгалтерского учета и др. 
Особая роль на первоначальном этапе отводится осмотру документов, при котором необходимо 
обращать внимание на выявление признаков, свидетельствующих о подделке документа, при анализе 
смыслового содержания необходимо анализировать соответствие различных отображений одних и тех 
же хозяйственных операций в различных документах. Во всех взаимосвязанных документах 
сопоставляются итоговые записи, также сопоставляются экземпляры одного документа (если он 
изготавливался в нескольких экземплярах). 
После возбуждения уголовного дела прежде всего необходимо внезапно и как можно скорее 
допросить свидетелей. Это могут быть, например, работники организации налогового агента; работники 
бухгалтерии, кассиры, кладовщики и экспедиторы, а также иные сотрудники предприятия, 
непосредственно участвовавшие в производственных и коммерческих операциях в качестве 
исполнителей; представители других предприятий или организаций, с которыми в процессе 
хозяйственной деятельности осуществлялись деловые контакты. 
Если в показаниях свидетелей названных категорий обнаружатся существенные противоречия, 
то их возможно устранить путем очных ставок. 
Также в рамках производства следственных действий, не терпящих отлагательства, в случае 
необходимости обнаружения и изъятия скрываемых документов, а также записей двойной бухгалтерии, 
черновых записей и т.д. возникает необходимость в обыске. Обыск может быть проведен в помещениях, 
где проводилась выемка документов: в кабинете бухгалтерии, руководителя и его заместителя; а также 
по месту жительства руководителя, бухгалтера, на дачах, в автомобилях и подсобных помещениях. 
Таким образом, правильно проведенные обыски и выемки на первоначальном этапе 
расследования обеспечивают расследование необходимыми данными для установления виновных лиц, 
объема сокрытого и т.д. Назначенные на первоначальном этапе расследования судебно-бухгалтерская, 
судебно-экономическая, финансово-экономическая, товароведческая и другие экспертизы позволят 
установить большую часть объективной стороны налогового преступления, криминалистические 
экспертизы установят по документам реальные операции налогоплательщиков и лиц, составивших 
подложные документы.