19. Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике

2. Налоговые системы зарубежных стран
2.1. Налоговая система ФРГ
Вопросы налоговой политики в структуре Федерального правительства Гер­мании находятся в ведении Федерального министерства финансов (Bundesministerium der Finanzen) и подчиненной данному министерству Федеральной налоговой службы (Bundeszentralamt fur Steuern). Собираемые налоги состав­ляют доходную часть федерального бюджета, бюджетов федеральных земель и бюджетов коммун (Приложение 2).
Кроме того, в Германии существуют другие, помимо приведенных в Приложении 2, налоги и сборы, устанавливаемые местными органами самоуправления, а также церковный налог в пользу римско-католической или евангелической церкви. Таможенные пошлины, рассматривающиеся как одна из разновидностей налогов, частично поступают в бюджет ЕС.
Важнейшим налогом, доходы от которого поступают на все уровни бюджетной системы, является налог с обо­рота (Umsatzsteuer). Нормативы перераспределения на­логовых поступлений между федеральным и земельными правительствами постоянно пересматриваются. Налоговая система постоянно подвергается реформированию.
В 2011 г. в ФРГ была выдвинута инициатива о ре­формировании налога на добавленную стоимость (НДС) путем упразднения многочисленных исключений и льгот в его правоприменительной практике. Соответствующая петиция направлена в специально созданную правитель­ственную комиссию во главе с Министром финансов ФРГ В. Шойбле. В настоящее время в Германии действует ставка НДС в размере 19%, а также пониженная ставка НДС в размере 7% (применяется к жизненно важным продоволь­ственным товарам, а также наиболее социально значимым услугам). Для сравнения: базовая ставка НДС составляет: во Франции – 19,6%, в Италии – 20%, Великобритании -15%, Норвегии – 25%, Швейцарии – 7,6% и Японии – 5%¹.
Вместе с тем по сумме взимаемых налогов и их соотно­шения с валовым внутренним продуктом Германия может характеризоваться как страна со сравнительно низким уровнем налогообложения. В то же время уровень взима­емых страховых сборов в Германии и его соотношение с валовым внутренним продуктом свидетельствует о боль­шей социальной направленности германской экономики, чем, к примеру, в Японии и США.
Одной из важнейших особенностей системы на­логообложения в Германии является так называемый солидарный налог (Solidaritatszuschlag), который был введен еще в 1991 г. в целях финансирова­ния расходов по объединению страны. Этот федеральный налог взимается при превышении суммы подоходного налога (Einkommensteuer) и корпоративного налога (Korperschaftssteuer), установленного на уровне 972 евро (при единоличной налоговой отчетности) и 1944 евро (при совокупной налоговой отчетности) в размере до 5,5%.
Правительство ФРГ регулярно предпринимает меры I по пополнению бюджета и стимулированию эко­номической конъюнктуры с помощью изменения суще­ствующих и введения новых налогов.
В 2009-2011 гг. в Германии продолжилась реализация налоговой реформы. Первостепенное внимание в ее ходе уделялось оптимизации налоговой нагрузки на предпри­ятия с целью сохранения потенциала производственного сектора экономики ФРГ в условиях общего ухудшения экономической конъюнктуры в Европейском Союзе.
Коалиционное Федеральное правительство, сфор­мированное из представителей ХДС и СвДП в ноябре 2009 г., сразу же приступило к выполнению обещанных шагов по снижению налогового бремени. В рамках Закона «Об ускорении экономического развития» (Wirtschaftsbeschleunigun-gsgesetz) предполагалось облегчить налоговое бремя на родителей, предприятия, наследников и гостиничный бизнес.
Зафиксированное в законе снижение ставки налога на добавленную стоимость, из поступлений которого финансируются бюджеты федеральных земель Германии, вызвало протест со стороны земельных министров финансов и представителей коммун, особенно в землях Шлезвиг-Гольштейн и Саксония.
Кроме того, данный закон предполагает повышение пособия на детей (Kindergeld) на 20 евро, после которого ежемесячное пособие на детей составит: на первого и вто­рого ребенка 184 евро, на третьего — 190 евро и на каждого последующего — 215 евро. Также увеличивается необлага­емый доход на одного ребенка с нынешних 6024 евро до 7008 евро в год. По предварительным расчетам, указанные меры в совокупности приведут к налоговым недоимкам в размере 4,6 млрд. евро в год.
Закон также вносит изменения в наследственное право, направленные на сокращение налоговой нагруз­ки для физических лиц. В частности, пересматривается состав наследников второй и третьей категорий (сестры, племянники), а также снижается ставка налога для них с нынешних 30% и 50% от стоимости наследуемого иму­щества до 15% и 43% соответственно. Эти изменения сократят налоговое бремя в общей сложности на сумму около 400 млн. евро.
Следует отметить, что в 2008 г. германским парламен­том уже были внесены изменения в законодательство, регулирующие процедуру взимания налога на наследство (Erbschaftssteuer), вступившие в силу в 2010 г. Данные из­менения предусматривали освобождение от налога при наследовании предприятия близкими родственниками в случае дальнейшего непрерывного владения и сохранения рабочих мест в течение 10 лет. При наследовании прочих активов и недвижимости близкими родственниками нало­гом не облагается имущество стоимостью до 500 тыс. евро.
В целях поддержки туристической отрасли Германии Законом «Об ускорении экономического развития» сни­жена ставка НДС на услуги гостиниц и конгресс-центров предприятиям и организациям с 19% до 7%. Данная мера привела к снижению доходов бюджета на 945 млн. евро, но должна была оживить туристский бизнес. Кроме того, законом были расширены возможности предприятий по исключению убытков и процентных расходов из налого­облагаемой базы и предусмотрены изменения в правилах амортизации основных средств предприятий — стала воз­можной ускоренная амортизация приобретенного иму­щества стоимостью до 410 евро, что опять-таки ведет к общему сокращению налогов с предприятий на сумму около 400 млн. евро.
Среди других налоговых послаблений для бизнеса – поправки в закон о возобновляемых источни­ках энергии (Erneuerbare-Energien-Gesetz), вступившие в силу с 1.01. 2009 г., согласно которым предприятия полу­чили возможность возмещать расходы по подключению модульных энергетических установок.
Таким образом, в 2010-2011 гг. коалиционному пра­вительству удалось принять серию важнейших поправок в налоговое законодательство страны. По расчетам герман­ских экспертов, общий эффект от снижения налоговой нагрузки составит около 8,5 млрд. евро.
С 1.01.2009 г. в Германии взимается упрощенный еди­ный налог с источника доходов (Abgeltungssteuer). Единым налогом со ставкой 25% облагаются доходы физических лиц, получаемые в виде процентов по вкладам, дивиден­дов, курсовой и арбитражной прибыли за исключением курсовой прибыли от ценных бумаг, приобретенных до 2009 г. Сумма данного налога, как и сумма подоходного налога, является базой расчета солидарного сбора на вос­становление новых федеральных земель со ставкой 5,5%.
С 1.01.2010г. вступили в силу поправки о предоставлении налоговых освобождений потребителям, в частности освобождение покупателей новых автомобилей на один год от налога на транспортные средства, а покупателей новых автомобилей, соответствующих нормам Евро-5 и Евро-6, на два года. Кроме того, домохозяйства получили право на налоговые вычеты до 20% от суммы счетов за ремонтные, строительные работы общей стоимостью до 6000 евро в год.
Таким образом, сокращение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней составило только в 2010 г. около 30 млрд. евро.
В 2009 г. номинальная ставка подоходного налога в Германии была снижена с 15% до 14%, а необлагаемая налогом сумма годового дохода увеличена до 7834 евро, т.е. на 170 евро.
В 2010 г. при сохранении действующих номинальных ставок так называемого подоходного налога для богатых 42% (взимается при превышении суммы совокупного дохода в 52.552 евро) и 45% (взимается при превышении суммы совокупного дохода в 250.401 евро) в Германии до­полнительно увеличен, хотя и на совсем небольшую сумму, порог необлагаемой налогом суммы годового дохода — до 52.882 евро и 250.731 евро соответственно.
Что касается налогообложения особо крупных доходов физических лиц, то ставка налога в Германии (47,48%) в целом корреспондируется с другими развитыми странами, например в Норвегии она составляет 40%, во Франции — 48%, Италии – 44,15%, Великобритании – 40%, США -41,82%, Японии – 50%, Швейцарии – 39,97%.
В феврале 2012 г. Федеральный конституционный суд ФРГ (г. Карлсруэ) принял очередное (четвертое по счету за последние три года) решение об ужесточении наказаний в отношении юридических и физических лиц ФРГ, укло­няющихся от уплаты налогов в особо крупных размерах. В частности, при уклонении от уплаты налогов на сумму не менее 1 млн. евро в отношении указанных лиц, начиная с 2012 г. в качестве наиболее адекватной меры наказания рекомендуется «заключение под стражу». Всту­пление в сговор со своим налоговым инспектором клас­сифицируется как особо тяжкое преступление. Практика вынесения наказаний «условно», которая действовала ранее, теперь ограничивается случаями со смягчающими обстоятельствами особой важности.