19. Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике

3.2. Проблема эффективности налоговых льгот и вычетов


В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.
Информация о праве пользования налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, дается в подр. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налоговые льготы можно группировать по-разному, например:

• 
  на личные и льготы для юридических лиц;
  
• 
  на общие и специальные — для отдельных категорий налогоплательщиков;
  
• 
  на общеэкономические и социальные;
  
• 
  на федеральные, региональные и местные (в зависимости от того, кто предоставил льготу).
  
• 
  Основанием для предоставления льгот могут быть:
  
• 
  материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
  
• 
  особые заслуги граждан перед отечеством;
  
• 
  необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
  
• 
  социальное, семейное положение граждан;
  
• 
  охрана окружающей среды и пр.
  

Налоговые льготы, в первую очередь, это инструмент контроля и стимулирования развития различных экономических секторов.
Государство в случае необходимости уменьшает налоговое бремя для определенных налогоплательщиков. С одной стороны, ему невыгодно использовать налоговые льготы, ведь поступления в бюджет уменьшаются.
Следствием предоставления налоговых льгот является то, что размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней - в связи с добавляемыми почти ежегодно исклю­чениями из общих правил налогообложения - из года в год возрастает, достигая огромных сумм. Выборки из статисти­ческой налоговой отчетности показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составляет ежегодно свыше 1,8 триллиона рублей. И это без учета сумм возмещения из бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, составивших в 2011 г. более 1,2 трлн. руб. Все эти налоговые послабления, однако, не обозначены в главе 22 НК РФ как налоговая льгота. Расчеты показывают, что общая сумма различного рода льгот, преференций и других налоговых освобождений, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет порядка 50% от всего объема администрируемых ФНС РФ налогов и сборов¹⁴.
Все предусмотренные налоговым законодательством льго­ты, преференции, налоговые освобождения, особые условия налогообложения и т.д. представляют собой по существу скрытую форму финансирования из бюджета организаций и домашних хозяйств. При этом предоставление каждой из льгот преследует различные цели: одни носят стимули­рующий характер, другие направлены на экономическую поддержку налогоплательщиков, третьи обеспечивают социальную защиту определен-ной части населения, чет­вертые – перераспределение доходов и т.д. и т. п.
Одним из важнейших итогов проведенной в стране административной реформы явилось наделение мини­стерств функцией разработки и проведения политики в соответствующей области. Но, как правило, соответствующие министерства не в курсе того, насколько эффективно используются налоговые освобож­дения.
Рассмотрим такой вид налоговых субсидий, как социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц, и в первую очередь вычеты на лечение и образование. В настоящее время нет такой информации, какие социальные группы воспользовались этими привилегиями. Не идет ли в данном случае речь фактически об оказании финансовой помощи тем категориям населения, которые в силу своего материального достатка в данной налоговой при­вилегии особенно и не нуждаются?
По мнению В.Г. Панскова¹⁵, каждый вид налоговых субсидий следует «закрепить» за соответствующими органами исполнитель­ной власти, поручив им осуществлять анализ обоснован­ности введения, необходимости и целесообразности со­хранения каждой налоговой субсидии из установленного законом перечня. В частности, за Минсельхозом можно было бы закрепить мониторинг налоговых субсидий, предоставленных налогоплательщикам, занимающимся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции. За Минпромторгом — все налоговые префе­ренции, направленные на стимулирование инвестиций. Анализом эффективности стимулирующих развитие малого и средне­го предпринимательства налоговых механизмов могло бы заняться Минэкономразвития. Обобщение предложений министерств следовало бы поручить Минфину, который совместно с Минэкономразвития мог бы готовить со­ответствующие предложения по внесению изменений в налоговое законодательство. Проводить аудит эффективности налоговых субси­дий сможет в этом случае и Счетная палата РФ.
Государство должно рассчитывать на гарантированный экономический эффект и при снижении ставок по налогам, и при любой другой форме предостав­ления налоговых субсидий. Для этого необходимо зако­нодательно установить систему гарантий использования налогоплательщиком полученных финансовых ресурсов (или их части) на те цели, на достижение которых и на­правлена данная налоговая привилегия.