2. Расчётно-кассовое обслуживание клиентов в банках и ведение их учёта

4. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ В БАНКАХ
Приобретение ценной бумаги — это постановка ценной бумаги на учёт на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учёте вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Ценные бумаги, приобретаются с целью формирования:

• 
  торгового портфеля банка;
  
• 
  инвестиционного дохода (формируют инвестиционный портфель);
  
• 
  портфеля контрольного участия.
  

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле на короткий срок, но не более одного года с момента покупки.
Приобретённые ценные бумаги для формирования торгового портфеля учитываются на балансовых счетах 10700 «Ценные бумаги для купли-продажи». Аналитический учет ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 15900 «Инвестиции в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения».
В портфель контрольного участия зачисляются приобретённые банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц). При этом головным банком банковской группы признаётся банк, удельный вес акций которого в общем объёме уставного капитала преобладает над удельным весом акций в общем объёме уставного капитала другого банка.
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счётах 15800 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества». (Все ниже приведенные примеры для ценных бумаг, предназначенных для инвестирования, распространяются и на инвестиционные ценные бумаги в зависимые хозобщества и совместные предприятия. При выполнении бухгалтерских проводок по таким бумагам следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках).
Долгосрочные облигации и другие долгосрочные долговые обязательства обычно находятся на счетах до наступления срока погашения для обеспечения банка постоянным потоком процентного дохода.
Акции, которыми банк владеет в течение длительного периода времени, дают возможность банку оказывать влияние на формирование политики и деятельность предприятий, в которых банк заинтересован.
Аналитический учет ценных бумаг независимо от назначения ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам.
При изменении намерений и целей банка в отношении ценных бумаг, учтенных на счетах основного счета 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”, последние могут быть переведены (реклассифицированы) на соответствующие счета основного счета 15900 “Инвестиции”. Аналогично производится перевод ценных бумаг со счёта 15900 на счёт 10700. Изменение намерений и целей банка производится вследствие изменения процентных ставок по ценной бумаге, при изменении рыночных цен, условий и источников финансирования, а также при других подобных ситуациях.
Перевод осуществляется по наименьшей из стоимостей: стоимости приобретения или рыночной. Наименьшая из вышеуказанных стоимостей будет новой балансовой стоимостью для переведенной (реклассифицированной) ценной бумаги.
При перемещении ценных бумаг из одного портфеля в другой следует вносить изменения по счетам аналитического учёта.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учёте операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Ценные бумаги принимаются к учёту по фактическим затратам на их приобретение в валюте Республики Узбекистан (сум). Затраты в иностранной валюте принимаются к учёту по официальному курсу Центрального банка на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учёту. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

• 
  расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим
  

заключение и исполнение сделок.
Таким образом, купленные ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения.
При покупке ценных бумаг для торгового портфеля производится следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
При покупке ценных бумаг в целях инвестирования производится следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 15900 “Инвестиции”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
В случае, если рыночная стоимость ниже стоимости приобретения, создается резерв возможных убытков за счет расходов банка. При этом разница между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью относится

•