Auditorlik riski, uning elementlari va ularni baholash
Auditorlik riskini baholash
Download 90.82 Kb.
|
Auditorlik riski, uning elementlari va ularni baholash-fayllar.org
|
3.Auditorlik riskini baholash
Tekshirilgan davrning ma'lum bir nuqtasida nazorat alohida talab qiladi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini tahlil qilish; ushbu davrdagi operatsiyalar va boshqa hodisalarga nisbatan zarur. Auditor ba'zi testlarni o'tkazishga qaror qilishi mumkin oldin ob'ektga oraliq tashrif davomida nazorat hisobot davrining oxiri. Biroq, auditor bunga tayanishi mumkin emas olish zarurligini hisobga olmagan holda, bunday testlarning natijalari hisobotning qolgan qismiga nisbatan qo'shimcha dalillar nazorat sinovlari o'tkazilmagan davr. Bunday holda, quyidagi omillar hisobga olinadi: •oraliq testlar natijalari; • qolgan davrning davomiyligi; •buxgalteriya tizimidagi har qanday o'zgarishlarning mavjudligi va qolgan davrda ichki nazorat • bitimlar va boshqa hodisalarning tabiati va hajmi, va buxgalteriya hisobidagi tegishli qoldiqlar; • boshqaruv muhiti, xususan, qo'llaniladigan boshqaruv elementlari joriy nazorat tartibida tekshirilayotgan ob'ekt xodimlari; • auditor rejalashtirgan mohiyatan protseduralar o'tkazish. Natijalarga ko'ra, audit tugashidan oldin mohiyatan protseduralar va olingan boshqa audit natijalari. dalillar, auditor o'ylab ko'rish kerak nazorat qilish uchun xavflarni baholash. Boshqaruv vositalarining xavf toifasiga qo'shimcha toifadir boshqaruv vositalarining ishonchliligi. Nazorat tavakkalchiligi nuqtai nazaridan o'lchanishi mumkin foizni tashkil etadi va ishonchlilik ko'rsatkichi xavf qiymatini ayirish yo'li bilan olinadi 100%; agar xavf birlikning kasrlarida o'lchanadigan bo'lsa, xavf qiymatlarini olib tashlang birliklar. Biroq, nazorat qilish xavfi nolga teng bo'lishi mumkin emas shuningdek ajralmas xavf. Aks holda, auditor bo'lmaydi nazoratni sinovdan o'tkazish uchun protseduralarni o'tkazish zarurati, test vaqtining muhim qismini egallaydi. Nazorat qilish xavfini kamaytirish uchun odatda buni qilish kerak buxgalteriya tizimidagi o'zgarishlar, ish jarayonini qayta tashkil etish, kadrlar va tarkibiy o'zgarishlarni amalga oshirish. Auditor riskga ta'sir qilishi mumkin bu turdagi faqat bilvosita va asosan uzoq muddatda nuqtai nazar. Tekshirish paytida u barcha elementlarni tavsiflaydi va tuzatadi Ushbu tizimlarning aniqlangan kamchiliklari va samarasizligini qayd etadi elementlar, xavf darajasini baholaydi. Bunday ish auditorlar tomonidan va tegishli xizmatlarni taqdim etish sifatida amalga oshirilishi mumkin audit, alohida shartnoma asosida. O'ziga xos xavf va xavf o'rtasida yaqin munosabatlar borligini nazorat qiladi. Oldini olish uchun ajralmas xavf bilan bog'liq vaziyatlar, korxona boshqaruvi, qoida tariqasida, buxgalteriya va ichki tizimlarni ishlab chiqadi oldini olish yoki aniqlash va tuzatishga qaratilgan nazorat noto'g'ri ma'lumotlar, shuning uchun ko'p hollarda o'ziga xos xavf va xavf boshqaruv elementlarini ajratish qiyin. Agar auditor baho berishga harakat qilsa o'ziga xos xavf va nazorat xavfi alohida, mavjud xavfni noto'g'ri baholash ehtimoli. Bunday holda, audit riski birlashgan smeta bilan ishonchliroq aniqlanishi mumkin. Aniqlash xavfi Aniqlash riski audit protseduralari bilan bog'liq xavfni anglatadi mohiyatan, alohida yoki ichida muhim kashfiyotga yo'l qo'ymaydi hisob balansidagi noto'g'ri ma'lumotlarning kombinatsiyasi yoki operatsiya guruhlari. Aniqlanmaslik xavfi darajasi tanlovga bog'liq tegishli audit tartib-qoidalarining auditori, ishonchlilik darajasi audit dalillari, audit vaqti, malakasi auditorlar, tekshiriluvchining faoliyati bilan oldindan tanishish darajasi shaxs, tanlab olish xavfi, auditorning kompyuterdan foydalanishi axborot texnologiyalari, tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan taqdim etilgan to'liqlik ma'lumotlar va boshqalar. Auditor ichki iqtisodiy risk va tavakkalchilikni baholash asosida majburiyat oladi o'z ishida qabul qilinadigan aniqlanmaslik xavfini aniqlash uchun nazorat vositalari va aniqlanmaslik xavfini minimallashtirishni hisobga olgan holda, rejalashtirish tegishli audit protseduralari. Aniqlash xavfi darajasi audit bilan bevosita bog'liq mazmunli protseduralar. Nazoratning xavf-xatarlarini baholash ajralmas xavfni baholash tabiati, vaqti va hajmiga ta'sir qiladi amalga oshiriladigan mohiyatan audit protseduralari aniqlanmaslik xavfini kamaytirish va natijada auditni kamaytirish qabul qilinadigan past darajaga xavf tug'diradi. Lekin auditor majbur bo'lsa ham ma'lum bir guruhdagi barcha hisob qoldiqlarini yoki bir xil turdagi operatsiyalarni tekshirish; aniqlanmaslikning ma'lum bir xavfi doimo mavjud bo'ladi, xususan chunki auditorlik dalillarining aksariyati faqat emas, balki qandaydir xulosani tasdiqlovchi dalillar keltiradi to'liq xarakter. Auditor ajralmas riskning baholangan darajalarini va tabiatini, vaqtini va aniqlashda xavfni nazorat qilish qisqartirish uchun zarur bo'lgan muhim protseduralar doirasi audit riskini maqbul darajada past darajaga ko'tarish. Shu munosabat bilan auditor hisobga oladi: · mohiyatan jarayonlarning tabiati, masalan uchun mustaqil partiyalar vakillariga qaratilgan testlar Xodimlar yoki undagi hujjatlarda emas, balki tashkilotdan tashqarida yoki tahliliy protseduralarga qo'shimcha ravishda batafsil testlarni o'tkazish, har qanday aniq audit maqsadini hal qilishga qaratilgan; · muhim protseduralarni bajarish muddati, masalan, ushbu tartib-qoidalarni hisobot davrining oxirida emas, balki amalga oshirish oldingi sana; · dan foydalanish kabi mazmunli protseduralar doirasi kattaroq namuna hajmi. Bilan aniqlanmaslik xavfi o'rtasida teskari munosabat mavjud bir tomondan, va ajralmas xavf va mablag'lar xavfining birlashgan darajasi nazorat, boshqa tomondan. Misol uchun, agar ajralmas xavf va xavf nazorat yuqori bo'lsa, qabul qilinadigan xavf bo'lishi kerak aniqlash darajasi past bo'lgan, bu esa audit xavfini kamaytiradi maqbul past daraja. Boshqa tomondan, o'ziga xos xavf va xavf bo'lsa nazorat past darajada bo'lsa, auditor ko'proq talab qilishi mumkin yuqori aniqlash xavfi va hali ham audit riskini kamaytiradi maqbul past daraja. Garchi nazorat sinovlari va tekshirish protseduralari maqsadlariga ko'ra bir-biridan tubdan farq qiladi, ba'zi protseduralarning natijalari bo'lishi mumkin boshqalarning maqsadlariga erishishga yordam bering. davomida aniqlangan buzilishlar mohiyatan protseduralar auditorni o'zgartirishga undashi mumkin nazoratning oldingi risklarini baholash. O'ziga xos xavf va nazorat xavfining baholangan darajalari emas shunchalik past bo'lishi mumkinki, auditor bunga muhtoj emas har qanday muhim protseduralarni amalga oshirishda. O'ziga xos xavf va fond xavfining baholangan darajalaridan qat'i nazar nazorat qilish uchun auditor ba'zi tekshirish protseduralarini bajarishi kerak mohiyatan hisoblarning muhim qoldiqlari va operatsiyalar guruhiga nisbatan. Auditorning auditorlik riskining tarkibiy qismlarini baholashi har xil bo'lishi mumkin audit jarayonida; masalan, mohiyatan protseduralar paytida auditor asosidagidan sezilarli farq qiluvchi ma'lumotlarni olishi mumkin u o'ziga xos xavf va xavfni dastlabki baholashni amalga oshirdi nazorat qilish vositalari. Bunday hollarda auditor o'zgartirishlar kiritishi kerak asosida rejalashtirilgan mazmunli protseduralar ajralmas va nazorat risklarining qayta ko'rib chiqilgan baholari. O'ziga xos xavf va nazorat xavfi qanchalik yuqori bo'lsa, shuncha yuqori bo'ladi jarayonida auditor olishi kerak bo'lgan ko'proq auditorlik dalillari mazmunli protseduralar. Agar ajralmas xavf va mablag'lar xavfi bo'lsa nazorat yuqori deb baholangan bo'lsa, auditor aniqlashi kerak muhim protseduralar etarli darajada ta'minlay oladimi aniqlash xavfini kamaytirish uchun tegishli auditorlik dalillari va shuning uchun audit xavfi maqbul darajada past bo'ladi. Unda auditor aniqlash tavakkalchiligiga nisbatan aniqlanganda nisbatan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun zarur shart-sharoitlar muhim hisob balansi yoki bir xil turdagi operatsiyalar guruhi bo'lishi mumkin emas maqbul darajada past darajaga tushirilganda, u bilan o'z fikrini bildirishi kerak fikr bildirish yoki rad etish. Agar auditor aniqlash xavfini kamaytirmoqchi bo'lsa, u kerak nazarda tutgan holda, qo'llaniladigan audit protseduralarini o'zgartirish ularning sonining ko'payishi va (yoki) mohiyatining o'zgarishi; xarajatlarni oshirish tekshirish vaqti; audit namunalari hajmini oshirish. Agar auditor riskni kamaytirishga qodir emas degan xulosaga kelsa ega bo'lishiga nisbatan qabul qilinadigan darajaga aniqlanmagan balans moddalari yoki teng guruh moddalarining moddiy tabiati biznes operatsiyalari, u buni asos sifatida ishlatishi mumkin tashqari audit natijalari bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlash albatta ijobiy Audit riskini baholash Auditni rejalashtirishda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkin. Asosida auditor tekshirish uchun muhimlikning qanday qiymatini qabul qiladi va buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlar va aylanmalarning xususiyatlari qanday, Buxgalteriya hisobining qaysi ob'ektlarini ayniqsa diqqat bilan va diqqat bilan o'rganish kerakligini hal qilishga majburdir qaysi hollarda auditorlik namunasidan va (yoki) analitikdan foydalanish zarur umumiy audit riskini maqbul darajaga kamaytirish uchun protseduralar. past daraja. O'ziga xos xavf qiymatlari doimiy bo'lib qoladi va mumkin tekshirish davomida xolisona aniqlangan taqdirdagina o'zgartiriladi umumiy rejani tuzishda hisobga olinmagan mavjud faktlar cheklar. Auditorlik riskini baholashning ikkita asosiy usuli mavjud. 1) baholovchi (intuitiv); 2) miqdoriy. Hisoblangan (intuitiv) usul, eng ko'p qo'llaniladi Rossiya auditorlik firmalari auditorlar, mijozning o'z tajribasi va bilimiga asoslanib, auditni aniqlaydi kabi operatsiyalarning umumiy yoki alohida guruhlari bo'yicha hisobot berish asosida risk yuqori, ehtimol va dargumon va bu taxmindan foydalaning auditni rejalashtirish. Miqdoriy usul miqdoriy hisoblashni o'z ichiga oladi auditorlik riskining ko'plab modellari. Keling, ulardan birini ko'rib chiqaylik: AR \u003d HP * KR * PR; bu erda AR - audit riski; HP - o'ziga xos xavf; KR - nazorat qilish xavfi (nazorat qilish xavfi); PR - aniqlanmaslik xavfi (protsessual xavf). Ushbu model auditni rejalashtirishning asosi hisoblanadi, chunki u imkon beradi auditorlik riskining alohida komponentlari o'rtasidagi munosabatni tushunish va baholash sinov miqdori. Bundan tashqari, audit riskining miqdori quyidagilarga bog'liq: ¾ foydalanuvchilar moliyaviy tayanch darajasi qaror qabul qilish jarayonida hisobot berish; ¾ mulkni taqsimlash agar aktsiyadorlar bo'lsa cheklangan miqdordagi egalari, ularning muqobil yo'llari bor ma'lumot olish; ¾ mijozning moliyaviy ahvoli (agar u beqaror bo'lsa, u holda auditorning audit sifatini ko'rsatishi kerakligi ehtimoli tekshiradi. Auditorlik riskini baholash muammosi ko’p qirralidir. Risk-bu qarorlarni qabul qilish natijasida belgilangan maqsadga qisman yoki to’liq erisha olmaslik ehtimolidir. Ya’ni risk belgilangan maqsadga erishish uchun qabul qilingan qarorlar samaradorligini baholovchi ko’rsatkichdir. Ushbu mulohazadagi ta’kidni auditorlik faoliyatiga qo’llasak, risk ko’rsatkichi auditorlik xulosasi turi bo’yicha noto’g’ri qaror qabul qilish xavfidir. Xorij olimlaridan U.Messier Auditorlik riski – moliyaviy hisobotda muhim buzib ko’rsatishlar mavjud bo’lgan holda auditor tomonidan ungga muvofiq bo’lmagan auditorlik xulosasini taqdim etishdir deb ta’rif bergan. E.Arens va J.Lobbeklar esa auditorlik riski –moliyaviy hisobotda haqiqatda muhim buzib ko’rsatishlar mavjud bo’lganda, moliyaviy hisobot to’g’ri va ob’ektiv tuzilganligi to’g’risidagi auditorning ijobiy fikri(xulosasi) deb e’tirof etishgan. Auditorlik riski - auditor tomonidan sub’ektiv ravishda belgilanadigan, auditorlik tekshiruvi yakunlari bo’yicha moliyaviy hisobot uning ishonchliligi tasdiqlanganidan keyin aniqlanmagan jiddiy buzilishlarni o’z ichiga olishi mumkinligini e’tirof etish yoki aslida bunday buzilishlar moliyaviy hisobotda bo’lmasada, unda jiddiy buzilishlar mavjudligini e’tirof etish ehtimolidir deb 9-sonli “Muhimlik va auditorlik riski” nomli auditorlik faoliyatining milliy standartida ta’rif berilgan. Risk turlari
Auditorlik riskini aniqlash va baholash “Muhim buzib ko’rsatishlar risklarini tadbirkorlik sub’ektini va uning muhitini bilish asosida aniqlash va baholash” nomli 315-sonli, “Baholangan risklarga javoban auditorning harakatlari” nomli 330-sonli auditning xalqaro standartlarida ko’rib chiqilgan, bizning mamlaktimiz auditorlik faoliyatida esa “Muhimlik va auditorlik riski” deb nomlangan 9-sonli standartdagina ko’rib chiqilgan. Bizning fikrimizcha auditning xalqaro standartlari asosida auditorlik faoliyatining milliy standartlarini qayta ishlab chiqish lozim deb o’ylaymiz Download 90.82 Kb. Do'stlaringiz bilan baham: 
|