Дебет 01 «Основные средства»

Классификация основных средств используется как основа для ведения аналитического учета. Инвентарные карточки и книги учета и инвентарные описи являются основными регистрами аналитического учета основных средств. Их форма зависит от видов основных средств.На одних предприятиях аналитические счета ведутся на инвентарных карточках, а на других используются книги учета основных средств и инвентарные описи.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для предоставления информации об основных средствах, входящих в группу имущества.
Основные средства, переданные учредителями в качестве вклада в уставный капитал, оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 75 "Бухгалтерские книги с учредителями"
При безвозмездном получении основных средств от предприятий и физических лиц, а также при их передаче в качестве субсидии от государственных органов они отражаются в бухгалтерских балансах следующим образом:
Дебет 01 "Основные средства" счета
Кредит "Прибыли и убытки"
Заем 85/3 «Добавленный капитал» (в госпредприятиях)
Порядок учета выбытия основных средств с предприятия 47 «Реализация основных средств и другие их выбытия» осуществляется по активно-пассивному счету. По дебету этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость, относящийся к основным средствам. По кредиту 47 сумма износа выбывающих основных средств, выручка от реализации основных средств, материалы, полученные при ликвидации основных средств, запасные части и другие основные средства учитываются по установленной цене. ликвидационной комиссией основных средств.
При реализации основных средств цены их реализации учитываются по дебету счета 62 или 76 и кредиту счета 47. Через час первоначальная стоимость основных средств списывается со счета 01 и списывается со счета 47. Сумма амортизации записывается в дебет счета 02 и кредит счета 47. На сумму добавочной стоимости, начисленной при реализации основных средств, дебетуется 47 счетов и кредитуется 68 счетов. По расходам, связанным с реализацией основных средств, дебетуется счет 47 и кредитуются счета: 10, 12, 23, 70, 69 и другие.
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 47 и кредиту счета 01. Сумма амортизации записывается в дебет счета 02 и в кредит счета 47. По дебету счета 47 и кредиту соответствующего счета записывается увеличение, увеличение и уменьшение безвозмездно предоставленных основных средств и прочих расходов. По дебету 87 счетов и по кредиту 47 счетов на сумму убытка, определенного в результате выбытия безвозмездно переданных основных средств. В некоторых случаях можно получить прибыль от выбытия безвозмездно переданных основных средств. В таких случаях указанная выше бухгалтерская проводка обратная, т.е. дебет 47 и кредит 87
По дебету счетов 06 и по кредиту счетов 47 зачтена фиксированная стоимость основных средств других предприятий в составе вклада в уставный капитал сторон.
На первоначальную стоимость основных средств дебетуется 47 счет и кредитуется 01 счет. Списывается сумма амортизации основных средств и счетов 02 и кредитуется счетов 47. По счетам 47 дебетуются и кредитуются корреспондентские счета на дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств другим предприятиям (10, 12, 13, 23, 70, 69, 85 и др.
После окончания отчетного периода по каждому субъекту счетов 47 определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотом. Если полученная прибыль, то есть кредитовый оборот, превышает дебетовый оборот, то сумма разницы записывается в дебет счета 47 и кредит счета 80, и наоборот, в дебет счета 80 и кредит счета 47.
Выше было рассмотрено, как отражаются в бухгалтерском учете финансовые результаты, возникшие в результате выбытия безвозмездно переданных основных средств.
В результате инвентаризации списываются ранее учтенные основные средства по дебету счета 01 и кредиту счета 80, а также устанавливаются причины и виновники возникновения перегибов и дефицитов.
Расчет амортизации основных средств.
Амортизация основных средств определяется ежемесячно исходя из норм амортизации, установленных государством для восстановления.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам в народном хозяйстве изменился состав основных средств, являющихся объектом начисления амортизации, а также перечень основных формул, по которым считается амортизационная, внутренняя оборудование, оборудование, транспортные средства, находящиеся в резерве и относящиеся к основным видам деятельности на балансе предприятия, заполнены основными инструментами.
С 1 января 1991 г. изменился порядок начисления амортизации основных средств, т. е. производится только начисление амортизации на восстановление. С 1 апреля 1992 г. амортизация основных средств соответственно не начисляется.
Амортизация основных средств, приобретенных за границей, начисляется исходя из норм, установленных для аналогичных основных средств.
Положением предусмотрен различный порядок начисления амортизации по арендованным основным средствам в зависимости от видов аренды. Если объект лизинга сдается на условиях долгосрочной аренды, арендатор начисляет амортизацию основных средств и принимает ее на себестоимость продукции. Если предмет лизинга сдается по текущей аренде, то амортизация основных средств начисляется арендодателем и отражается в стоимости нереализуемых активов. Предполагаемая арендная плата включена в внереализационный доход.
 В положении допускается применение метода начисления амортизации для предприятий, разрабатывающих новые прогрессивные виды материалов, инструментов и оборудования, и планирующих немедленную замену морально и морально устаревших основных фондов с целью увеличения объем экспортируемой продукции.
 Ускоренный метод начисления амортизации не допускается для:
 машины, инструменты и транспортные средства со сроком службы до 3 лет по регламенту;
 к отдельным приборам и оборудованию нормативный срок службы авиационно-автопарка аэрофлота зависит от количества часов работы самолетов и вертолетов;
 к амортизационному отчислению, исчисляемому в процентах на каждую 1000 км пробега автотранспорта;
 только при начислении амортизации инструментов и оборудования, используемых для ограниченных испытаний и производства отдельных изделий, применяется равномерный метод начисления амортизации, при этом годовая норма начисления амортизации не должна превышать 2-х кратного.
На практике сумма ежемесячной амортизации определяется в следующем порядке: сумма ежемесячной амортизации основных средств, полученная в предыдущем месяце, прибавляется к сумме амортизации в прошлом месяце, а сумма амортизации основных средств, поступившая в предыдущем месяце вычитается.
02 пассивные счета используются для учета амортизации основных средств. Для данного счета могут быть открыты два субсчета:
1. «Амортизация собственных основных средств»
2. «Долгосрочная аренда основных средств»
Первый субсчет учитывает амортизацию основных средств, находящихся в его собственности, а 2-й субсчет учитывает амортизацию долгосрочно арендованных основных средств.
По счетам учета производственных и операционных издержек (счета 20, 23, 25, 26 и др.) дебетуется и кредитуется счет 02 на сумму начисленной амортизации по принадлежащим ему основным средствам и долгосрочной арендованной продукции.
По дебету счета 80 и по кредиту счета 02 начислена сумма амортизационных отчислений по текущим арендованным основным средствам.
Продуктивные животные, северный олень, библиотечные фонды, молодежь, дороги общего пользования, содержание не амортизируются по основным средствам.
Амортизация не считается амортизацией основных средств, срок действия которых истек. По дебету счета 02 и по кредиту счета 47 при выходе из предприятия основных средств, принадлежащих ему. Аналитический учет ведется по видам основных средств и отдельных инвентарных объектов на счете 02.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, включенные в состав доходов от реализации продукции, работ и услуг, переводятся на счета расчетных или иных счетов предприятия и списываются с этих счетов в процессе корректировки капитальных затрат, относящихся к основным средствам.
Расчет затрат на содержание основных средств.
С учетом величины и величины трудоемкости ремонта основных средств принято проводить капитальный и текущий ремонты.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом или подрядным способом. Для проведения ремонта по всем пунктам будет составлен журнал дефектов. По данным учета дефектов сначала определяют сметную стоимость ремонта, а после завершения процесса ремонта определяют его фактическую стоимость и определяют отклонение от сметной стоимости.
При увеличении имущества хозяйственным способом капитального ремонта составляется отдельный приказ в 3-х экземплярах на основании дефектной ведомости. Его 1-й экземпляр хранится в отделе ремонта, 2-й экземпляр хранится в бухгалтерии для аналитического учета, 3-й экземпляр хранится у главного инженера для контроля за ходом ремонта. Документы на получение материалов и запасных частей со складов составляются на основании дефектной записи и заказа.
Затраты на ремонт могут быть отнесены непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг или возмещены за счет ремонтного фонда, созданного за счет авансового отчисления.
При непосредственном переносе затрат на ремонт в себестоимость продукции соответствующие счета кредитуются как счета производственных затрат. Затраты на ремонт основных средств отражаются соответствующими статьями затрат на счетах, учитывающих затраты на производство.
Для их учета на предприятиях, ликвидировавших ремонтный фонд, к счету 89 «Предстоящие расходы и резервы» открывается отдельный субсчет «Ремонтный фонд».
Отчисления в ремонтный фонд производятся исходя из сметных затрат на все виды ремонтов. Отчисления в ремонтный фонд отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Дт 20, 23 и другие счета расходов
Кт 89 субсчет "Ремонтный фонд"
При проведении ремонтных работ хозяйственным методом на предприятиях с ремонтным фондом необходимо учитывать затраты на ремонт на счетах 23. если по дебету этого счета учитываются фактические затраты на ремонт, а по кредиту этого счета вычитается фактическая стоимость ремонтных работ, то по дебету счета 23 показывается сумма незавершенных затрат на ремонт.
При возникновении затрат на ремонт они отражаются в бухгалтерском учете. Дт 23 Кт 70, 69, 89, 10, 12, 23 и т.д.
Дт 89 Кт 23
Затраты на незавершенный ремонт отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное производство».
В процессе ремонта основного оборудования могут быть получены недорогие и быстроизнашивающиеся материалы, запасные части и др. Они оцениваются членами комиссии и учитываются на счетах бухгалтерского учета согласно Дт 10, 12. Кт 23.
При проведении капитального ремонта контрактным способом предприятие заключает договор с ремонтным предприятием.
После завершения ремонта специальная комиссия принимает его на основании акта приемки.
Стоимость выполненных ремонтных работ оплачивается из ремонтного фонда и отражается в бухгалтерских картах. Дт 89 Кт 60
При проведении ремонтных работ договорным способом они могут отражаться непосредственно в графиках, учитывающих производственные затраты.
Счета подрядных организаций на оплату расходов на ремонт могут быть оплачены по 51 расчетному счету и другим счетам, и они отражаются в счетах бухгалтерского учета. Дт 60 Кт 51.
После окончания отчетного года фактические затраты на ремонт основных средств должны отражаться на счетах учета затрат на производство. Потому что на подсчете 89 баланса быть не может. Поэтому необходимо привести размер «Ремонтного фонда» к сумме фактических затрат на ремонт. Если ремонтного фонда недостаточно, может быть произведено дораспределение, либо эта сумма может быть непосредственно зачислена на 23 счета и списана со счетов, учитывающих затраты на производство.
При ремонте основных средств, предназначенных для непроизводственного использования, их стоимость вычитается из чистой прибыли предприятия и отражается в планах бухгалтерского учета. Дт 81 Кт 10, 70, 69, 60, 76 и другие.
Особенности учета арендованных основных средств.
В зависимости от структуры арендных отношений они делятся на текущую и долгосрочную аренду. При действующей аренде арендодатель передает свое имущество арендатору на определенный срок, а имущество возвращается арендодателю после окончания договора. При текущей аренде арендодатель сохраняет за собой права и обязанности собственности на имущество и предоставляет арендатору только право пользования имуществом.
При долгосрочной аренде арендатор обязан забрать объект аренды в течение определенного периода и сдать помещение в аренду владельцу недвижимости. Основные средства, переданные в долгосрочную аренду, отражаются на балансе лизингополучателя.
Основные средства, переданные в аренду на условиях текущей аренды, учитываются на балансе арендодателя. Лизинг осуществляется на основании договора, передача основных средств лизингополучателю, а приемка оформляется на основании передаточного акта.
В договоре аренды необходимо указать цену предмета лизинга, срок аренды, обязательства сторон, размер арендной платы и другие необходимые условия. Арендная плата состоит из амортизации и расходов на ремонт основных средств и определенной суммы прибыли.
Финансовые результаты по сданным в аренду основным средствам определяются и отражаются в составе прибыли и доходов будущих периодов.
Текущие расходы арендатора по сдаче основных средств в аренду отражаются по дебету и кредиту счетов 80 арендодателя по материалам, бухгалтерской книге и счетам кассы.
Амортизация основных средств, переданных в аренду, уменьшает размер прибыли арендатора и оформляется бухгалтерским учетом. Дт 80 Кт 02.
При расчете арендной платы за текущий период дебетуется 76 счетов, кредитуется 80 счетов.
На будущие периоды арендная плата, начисленная в счет аванса, отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 83. При поступлении арендной платы дебетуются счета 51 и 52 и кредитуется счет 76. 83 счета дебетуются и 84 кредитуются, когда арендная плата, уплаченная авансом, принимается в качестве текущего платежа.
Капитальные затраты на аренду основных средств арендатором увеличиваются на сумму основных средств, полученных арендатором, и отражаются в бухгалтерском учете. Дт 01. Кт 08.
Первоначальная стоимость переданных в аренду основных средств лизингополучателя учитывается на забалансовом счете 001. Аналитический учет арендованных основных средств ведется по объектам и арендодателям.
Счета учета производственных и операционных издержек дебетуются, а по 76 счетам кредитуются арендная плата, взимаемая арендатором с арендодателя. На сумму арендной платы от арендатора списано 76 счетов и зачислено 51 счет.