Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

4. Период капитализации затрат по займам 
4.1 Начало капитализации 
Для того чтобы иметь возможность капитализировать затраты по займам, должны 
выполняться одновременно три условия: 
• 
затраты на актив возникли; 
• 
затраты по займам возникли; 
• 
деятельность по строительству, производству или подготовке актива к 
эксплуатации или продаже в процессе. 
4.2 Приостановление капитализации
Приостановление капитализации затрат по займам происходит в том случае, когда 
активная деятельность по строительству или производству квалифицируемого 
актива приостанавливается на продолжительное время (например, когда 
прерывается активная деятельность по модификации). 
Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки 
зрения технологии или когда проводится значительная техническая и 
административная работа по проекту (то есть капитализация не 
приостанавливается). 
Комментарий. Капитализация, например, продолжается в течение 
продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции 
запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает 
строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для 
данного географического региона в течение указанного периода строительства. 

---

Сессия 11 – Затраты по займам 
1107 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
4.3 Прекращение капитализации
Компания должна прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены 
практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к 
использованию или продаже. При этом затраты по займу, понесённые в период 
между завершением строительства и продажей, относятся на расходы. Актив в это 
время не амортизируется (но должен рассматриваться на предмет обесценения). 
Если сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть 
может использоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается, то 
капитализация затрат по займам должна прекращаться, в основном, по завершении 
всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по 
назначению или к продаже. 
Пример 3. 
Чтобы финансировать строительство нового офиса, компания 1 января 2012 года 
получила кредит на сумму $1 млн. по ставке 12% годовых. Из-за задержек с 
утверждение проекта здания первые фактические затраты были понесены 1 марта 
2012 года в сумме $300,000. Согласно проекту строительство здания должно быть 
закончено 31 декабря 2012 года. Практически все работы были выполнены в срок. Тем 
не менее, из-за отсутствия необходимой краски здание фактически было сдано только 
1 марта 2013 года.