Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

4. Последующие затраты 
Последующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием качества 
учитываемого нематериального актива, должны списываться на расходы в периоде, 
в котором они понесены. Это, прежде всего, связано с самой природой 
нематериальных активов. В большинстве случаев практически невозможно 
определить, насколько те или иные затраты улучшили свойства нематериального 
актива, что приведет к притоку дополнительных выгод для предприятия. Таким 
образом, все последующие затраты списываются на расходы, за исключением 
случаев, когда: 
1) 
существует вероятность получения выгод от использования нематериального 
актива в большем объеме, чем это ранее предполагалось; 
2) затраты на это улучшение могут быть надежно оценены. 

---

Сессия 16 – Нематериальные активы 
1613 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Пример 9. 
Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на исследования в этой области в 
2011 году составили $200,000. В 2012 году стала очевидной возможность 
технического и коммерческого завершения проекта. Затраты, понесенные в 
2012 году, составили $20,000 на оплату труда и $15,000 на оформление патента. В 
2012 году компания понесла дополнительные издержки в сумме $30,000, защищая 
свои патентные права в суде.
Задание. 
Каков порядок учета перечисленных затрат? 
Решение. 
Затраты на исследования в 2011 году должны быть признаны в качестве расходов 
периода, так как они не удовлетворяют критериям признания нематериальных 
активов. Это связано, прежде всего, с тем, что в конце года нельзя было определить 
вероятность получения будущих экономических выгод от исследований. 
Затраты в сумме $35,000 (оплата труда и регистрация патента) должны быть 
капитализированы в 2012 году в качестве стоимости патента. В этот период 
компания определила возможности технического завершения работ по проекту и 
его коммерческое применение, также был получен контроль над активом через 
регистрацию патентных прав. Стандарт запрещает восстановление ранее 
понесенных и признанных в финансовых результатах затрат, поэтому никаких 
корректировок на $200,000, учтенных в 2011 году, делать нельзя. 
Затраты, связанные с судебными издержками по защите патентных прав в 
2012 году, должны быть списаны на расходы. Это связано с тем, что компания в 
результате не приобрела никаких дополнительных выгод, связанных с 
рассматриваемым патентом. Более того, если судебное дело было проиграно, то 
встает вопрос об оценке стоимости патента в целом. Возможно, будет необходимо 
признать убытки от обесценения патента на полную сумму.