Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

Финансовые инструменты с низким кредитным риском 
Если финансовый инструмент оценивается как имеющий низкий кредитный риск 
на отчетную дату, компания может принять допущение о том, что после 
первоначального признания значительного увеличения кредитного риска по 
финансовому инструменту не было. Примером инструмента с низким кредитным 
риском может быть инструмент, имеющий рейтинг инвестиционного уровня. 
Упрощенная схема оценки убытка от обесценения для торговой 
дебиторской задолженности, активов по договорам с покупателями и 
дебиторской задолженности по аренде 
Для торговой дебиторской задолженности, активов по договорам с покупателями, 
учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 15, и дебиторской задолженности по 
аренде на каждую отчетную дату компания должна признавать оценочный резерв в 
сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизни инструмента 
(Этап 1 пропущен).

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2034 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Пример 10 
Компания М – производственная компанией, которая ведет хозяйственную 
деятельность в одном географическом регионе. На 31 декабря 2014 г. сумма 
торговой дебиторской задолженности компании М составляет $30 млн. 
Клиентская база компании состоит из большого числа небольших клиентов, 
торговая дебиторская задолженность разбита на группы по показателям 
кредитного риска (способность клиента осуществлять платежи по договору). 
Торговая дебиторская задолженность не содержит существенного компонента 
финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с 
покупателями». Оценочный резерв под ожидаемые убытки по такой дебиторской 
задолженности всегда оценивается в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь 
срок жизни инструмента (дебиторской задолженности). 
Для оценки ожидаемых кредитных убытков по портфелю дебиторской 
задолженности компания М использует таблицу оценочных резервов. Таблица 
составлена на основе информации за прошедшие периоды о наблюдаемых уровнях 
дефолта в течение ожидаемого срока жизни торговой дебиторской задолженности 
и корректируется с учетом прогноза на перспективу. На каждую отчетную дату 
наблюдаемые уровни дефолта за прошедшие периоды обновляются, вносятся 
изменения в прогнозные значения. В рассматриваемом случае прогнозируется 
ухудшение экономических условий в следующем году. С учетом данного прогноза 
Компания М сформировала следующую таблицу оценочных резервов: 
Непросроченная 
задолженность
Просрочка 
платежа от 
1 до 30 дней 
Просрочка 
платежа от 
31 до 60 дней 
Просрочка 
платежа от 
61 до 90 дней 
Просрочка 
платежа 
> 90 дней 
уровень 
дефолта
0,3% 
1,6% 
3,6% 
6,6% 
10,6% 
Величина торговой дебиторской задолженности на отчетную дату составляет 
$30 млн, оценочный резерв рассчитывается с использованием таблицы оценочных 
резервов.