Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

Валовая 
балансовая 
стоимость 
Оценочный резерв под 
ожидаемые кредитные убытки
(валовая балансовая стоимость x 
уровень дефолта) 
Непросроченная 
задолженность 
15 000 000 
45 000 
Просрочка платежа от 
1 до 30 дней 
7 500 000 
120 000 
Просрочка платежа от 
31 до 60 дней 
4 000 000 
144 000 
Просрочка платежа от 
61 до 90 дней 
2 500 000 
165 000 
Просрочка платежа 
более 90 дней 
1 000 000 
106 000 
 
30 000 000 
 
580 000 

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2035 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Пример 11 
Компания приобрела долговой инструмент 15 декабря 2014 г., справедливая 
стоимость которого составила $1,000 тыс. на дату приобретения. Компания 
оценивает данный долговой инструмент по справедливой стоимости через прочий 
совокупный доход. Проценты в размере 5% выплачиваются ежегодно в течение 10-
летнего срока действия договора, эффективная ставка процента равняется 5%. При 
первоначальном признании компания не считает данный долговой инструмент 
приобретенным финансовым активом с кредитным обесценением. 
Первоначальное признание: 
Дт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД
1,000 
Кт Денежные средства
1,000 
На 31 декабря 2014 г. (отчетная дата) справедливая стоимость долгового 
инструмента уменьшилась до $950 тыс. в результате изменения рыночной 
процентной ставки.
Дт ПрСД 
50
Кт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД 50 
Компания оценила, что значительного увеличения кредитного риска после 
первоначального признания не произошло, и что ожидаемые кредитные убытки 
следует оценивать в размере ожидаемых 12-месячных кредитных убытков, что 
составляет $30 тыс.
Дт Убыток от обесценения (ОПУ)
30 
Кт ПрСД 
30
Совокупный убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода по 
состоянию на отчетную дату, составил $20 тыс. Данная величина состоит из общего 
изменения справедливой стоимости на сумму $50 тыс. (1,000 – 950), за вычетом 
убытка от обесценения в размере ожидаемых 12-месячных кредитных убытков 
($30 тыс.).
1 января 2015 г. компания решила продать данный долговой инструмент за 
$950 тыс. (его справедливая стоимость на эту дату). 
Дт Денежные средства
950 
Кт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД 950 
Дт Убыток (ОПУ)
20 
Кт ПрСД 
20 
Для простоты учетные записи, отражающие получение процентного дохода, не 
приводятся. 

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2036 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году.