Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

4.3.5 Стоимость прошлых услуг 
Стоимость прошлых услуг – это изменение дисконтированной стоимости 
обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с 
услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем 
периоде, когда компания вносит изменения в действующие планы, либо вводит 
новые планы, или происходит сокращение выплат (сокращение количества 
работников, участвующих в пенсионном плане).
Стоимость прошлых услуг списывается на расходы немедленно, когда наступает 
наиболее раннее из двух событий: 
• 
изменение или сокращение плана, 
• 
признание связанных расходов на реструктуризацию или выходных пособий. 
4.3.6 Взносы в план, произведенные сотрудниками 
Взносы в план, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, 
учитываются или как уменьшение стоимости текущих услуг (если они привязаны к 
услугам, оказанным работниками) или как корректировка суммы чистого 
пенсионного обязательства (например, в случае, если взносы требуются, чтобы 
уменьшить дефицит – разницу между пенсионными обязательствами плана и 
активами плана). 
В первом случае взносы, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, 
уменьшают стоимость текущих услуг следующим образом: 
- если взносы привязаны к трудовому стажу, компания должна распределить взносы 
между периодами трудового стажа; 
- если взносы не привязаны к трудовому стажу (например, составляют 
фиксированный процент от заработной платы, или фиксированную сумму, которая 
уплачивается в течение периода оказания услуг, или сумму, зависящую от возраста 

---

Сессия 25 – Вознаграждения работникам 
2520 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
сотрудника), компания может отнести всю сумму взносов в уменьшение стоимости 
текущих услуг в текущем периоде.
Пример 3 
Действующий пенсионный план компании предусматривает выплаты за каждый 
год работы в размере 1.5% от зарплаты работника в последний год службы. 
Вознаграждение становится гарантированным после 3 лет работы в компании. С 
1 января 2013 года компания увеличивает вознаграждение до 2%. Данное 
изменение относится к периодам, отработанным, начиная с 1 января 2011 года. 
На момент внесения изменений дисконтированная стоимость дополнительных 
вознаграждений за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2013 г. составляла: 
$ 
Для работников со стажем свыше 3-х лет на 01.01.2013 г.
3,000 
Для работников со стажем менее 3-х лет на 01.01.2013 г.
5,000 
8,000 
Компания признает стоимость прошлых услуг в размере $8,000 немедленно как 
расход в отчете о прибылях и убытках.
Увеличение обязательства по пенсионным планам на $5,000, относящееся к 
работникам, не достигшим 3-летнего стажа в компании, включает в себя оценку 
количества сотрудников, которые покинут компанию до достижения стажа в 
3 года и, соответственно, лишатся права на будущие выплаты.