Глава Экономическая сущность, содержание и учет основных средств

3.2. Совершенствование и особенности учета арендованных основных средств

Арендные отношения от условий предоставления различают формы, прежде всего в зависимости от сроков аренды и условий на которых она представляется. В зависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную аренду. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателям своего имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей в том имуществе с обязательным возвратом арендованного имущества арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленности договорам выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего выкупа называют также финансовой арендой. Если предприятия используют текущую аренду, то арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметка их выбытия в инвентарный карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределения обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующим условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, расчитан6ной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемым договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента. Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов.
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды, аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду и арендодателям. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения. При долгосрочной аренде основные средства передают в аренду в оценке, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества и7 услуг по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта. В Инструкции к Плану счетов нет указания о том, какой стоимости основных средств арендатор начисляет амортизацию и какими нормами он должен руководствоваться. Предположительно эту норму целесообразно определить исходя из выкупной цены и срока аренды.
Модернизация представляет собой обновление и улучшение эксплуатационных свойств и конструктивных элементов действующего оборудования:

• 
  усовершенствование конструкций действующих машин и станков, повышающее их производительность, точность и другие характеристики;
  
• 
  оснащение оборудования дополнительными приспособлениями и устройствами;
  
• 
  все виды дополнительных работ, связанные с полной или частичной автоматизацией эксплуатируемой техники, созданием из нее автоматических и поточных линий.
  

Модернизация финансируется в основном за счет средств фонда развития производства, науки и техники, ссуд банка. Ее осуществление должно быть экономически эффективным.
Затраты на модернизацию оборудования, транспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и затраты на ремонт этих средств. Характер работ по модернизации объектов ближе капитальному ремонту, чем к воспроизводству новых основных средств. В отличие от ремонта здесь детально должны учитываться материальные расходы. На общую сумму затрат по модернизации увеличивается балансовая стоимость основных средств, за исключением тех мероприятий, которые проводятся одновременно с ремонтом и финансируются за счет средств ремонтного фонда. При этом производится бухгалтерская запись:
дебет счета «Основные средства»
кредит счета «Уставный капитал»
на сумму разности между всей суммой затрат на модернизацию и ликвидационной стоимостью замененных при этом узлов, деталей и других элементов конструкции оборудования. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.