Характеристика и значение финансовой отчетности

Рабочая таблица для составления отчета о движении денежных средств

№ п/п	Наименование показателей	Основное юр. лицо ОАО «Саламай »	Дочерние юр. лица		Элиминирование	Консолидированный отчет
			ТОО «Комп лекс»	ТОО «Сфера»
		сумма	сумма	Сумма	сумма	Сумма
1 2 3 4 5 6 7 1 Движение денежных средств от операционной деятельности 1 Поступление денежных ср-В 88882 11351 4917 -900 104220 Доход от реализации продукции (работ, услуг) 87822 11310 4899 104031 Авансы полученные 11 11 проценты 900 -900 Прочие поступления 160 18 178 2 Выбытие денежных ср-в 69780 10090 3830 -900 82800 По счетам поставщиков и подрядчиков 64150 8160 2460 74770 Авансы выданные 2410 7 2417 По зар.плате 1460 890 1160 3510 Отчисления в НПФ 146 89 116 351 По налогам 132 40 73 245 Выплата процентов 1440 900 -900 1440 Прочие выплаты 42 11 14 67 3 Увеличение (+)/уменьшение (-) денежных ср-в в результате операционной деятельности 19102 1231 1087 0 21420 II Движение денежных ср-в от инвестиционной деятельност. 0 1 Поступление денежных ср-в 0 2100 1600 -3700 0 Доход от реализации нематериальных активов Прочие поступления 2100 1600 -3700 0 2 Выбытие денежных ср-в 4579 361 27 -4500 467 Приобретение немат. активов 361 361 Приобретение основных ср-в 79 27 106 Приобретение фин. Ин-ций 3700 -3700 0 Предоставление кредитов др-м юр. лицам 800 -800 0 Прочие выплаты 3 Увеличение (+)/уменьшение (-) ден. Ср-в в результате инвестиционное деят-ти -4579 1739 1573 800 -467 II Движение ден. Ср-в от фин. Деятельности 1 Поступление ден. Ср-в 1500 0 800 -800 1500 От выпуска акций и др-х ц.б. Получение банковских кр-в 1500 800 -800 1500 2 Выбытие ден.ср-в 100 0 0 100 Погашение банк-х кредитов 100 100 3 Увеличение (+)/уменьшение (-) ден.ср-в в результате фин. деятельности 1400 0 800 -800 1400 Итого:увеличение (+)/уменьшение (-)ден. Ср-в 15923 2970 3460 0 22353 Денежные ср-ва на начало отчетного периода 51 51 Денежные ср-ва на конец отчетного периода 15974 2970 3460 0 22404

Финансовые отчеты основного юр. лица и его дочерних юр. лиц, включаемые в консолидированную отчетность составляются на одну и туже дату и подготавливаются и использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово – хозяйственной деятельности. В тех случаях, когда это не возможно, используют финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев.

Если член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.
Результаты хозяйственной деятельности дочернего юр. лица включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае если юр. лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данной по результатам финансово – хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.


2.5. Консолидированная финансовая отчетность основного и зависимых
юридических лиц.
В отдельной финансовой отчетности основного юридического лица инвестиции в зависимые юридические лица, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» ( СБУ 14) с использованием метода долевого участия.
Зависимое юридическое лицо – это лицо, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним, ни совместно контролируемым юридическим лицом.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет от 20 до 50% его голосующих акций.
Инвестиции в зависимое юридическое лицо учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда:
Инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем;
Зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.
Если инвестор одновременно владеет акциями зависимого юридического лица и дочерних лиц, при этом применяет метод долевого участия, то он производит консолидацию в отношении дочерних организаций в соответствии с СБУ 13, а в части зависимых юридических лиц – консолидацию доли участия.
Пример. ОАО «Импэкс» принадлежат 30% акций ОАО «Сайран» на сумму 600 тыс.тенге и 70% доли участия в ТОО «Лотос» на сумму 525 тыс.тенге. В данном случае ОАО »Сайран» будет является зависимым, а ТОО»Лотос» - дочерним по отношению к ОАО «Импэкс».
Процесс составления консолидированного бухгалтерского баланса ОАО «Импэкс» будет включать в себя несколько этапов:

1. 
   уменьшение величины инвестиций основного юридического лица в дочернее на 525 тыс.тенге и величины капитала дочернего юридического лица на 750 тыс.тенге; увеличение доли меньшинства на 225 тыс.тенге;
   
2. 
   уменьшение величины нераспределенного дохода на не принадлежащую долю дохода основному юридическому лицу и увеличение доли меньшинства на 231 тыс.тенге (770х30%).
   

Рабочая таблица для составления, консолидированного баланса.

Статьи баланса	Основное юр. лицо – ОАО «Импекс», Тыс.тенге	Зависимое юр. лицо – ОАО «Сайран», тыстенге	Дочернее юр. лицо – ТОО «Лотос», тыс.тенге	Элиминирование		Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс. тенге
				Дт	Кт
Активы Основные ср-ва 1640 753 634 2274 Инвестиции 1125 525 600 ТМЗ 1060 230 531 1591 Дебиторская задолженность 340 1697 541 881 Денежные ср-ва 1890 1070 964 2854 Итого: 6055 3750 2670 8200 Обязательства Уставный капитал 2800 2000 750 750 2800 Нераспределенный доход 1290 720 770 231 1829 Доля меньшинства В чистых активах 225 225 В чистых доходах 231 231 Обязательства 1965 1030 1150 3115 Итого: 6055 3750 2670 981 981 8200

Если зависимое юридическое лицо перестает соответствовать определению зависимого юридического лица, то, начиная с этого момента инвестиции учитываются в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.

Предприятие, не имеющее инвестиций в дочерние юридические лица, составляет отдельную финансовую отчетность и предоставляет ту же информацию о своих инвестициях в зависимое юридическое лицо, что и при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Финансовая отчетность инвестора и зависимого юридического лица составляет на одну и ту же дату. В случае, если даты составления финансовой отчетности основной компании и зависимого юридического лица различны, зависимое лицо готовит отчетность по той же дате, что и основное. При использовании финансовой отчетности с различными датами ее представления делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.
Финансовая отчетность основного и зависимого юридических лиц подготавливается с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. Если зависимое юридическое лицо использует учетную политику, отличную от принятой основной компанией, то соответствующие корректировки вносятся в финансовую отчетность зависимого юридического лица. Если такие корректировки внести не представляется возможным, то этот факт отмечается в пояснительной записке.