Mavzu: Lizing munosabatlari va ijara majburiyatlari auditi
-jadval Asosiy lizing turlarining tasniflanishi
Download 263.8 Kb.
|
Mirzahamdamov 1
1-jadval
Asosiy lizing turlarining tasniflanishi Moliyaviy lizing boshqa lizing turlaridan o‘ziga xos xususiyatlari bilan ajralib turadi. Moliyaviy lizingda mulkka xizmat ko‘rsatish va sug‘urtalash lizing oluvchi tomonidan amalga oshirilishi ko‘zda tutiladi hamda shartnomani muddatidan avval bekor qilishga yo‘l qo‘yilmaydi. Shartnoma muddati tugagach, foydalanuvchi mulkni sotib olishi, kelishuvni imtiyozli shartlarda yangilashi yoki munosabatlarni to‘xtatishi mumkin. Moliyaviy lizing quyidagi turlarga bo‘linadi: ko‘chmas mulk lizingi, qaytarma lizing, bo‘linma lizing va guruhli (aksiyadorlik) lizing. Bo‘linma lizing asosiy maqsadi bir nechta kredit tashkilotlarini yirik lizing loyihalarini moliyalashtirish uchun birlashtirish hisoblanadi. U lizing beruvchining bitta yoki bir nechta kreditordan lizing mulkining 80 % qiymati miqdorida uzoq muddatli qarz olishini ko‘zda tutadi. Bunda lizing beruvchi qarzdor ssudaning to‘liq va bir vaqtning o‘zida qaytarilishi uchun javobgar bo‘lmaydi, chunki ssuda bevosita qarz beruvchi tomonidan lizing to‘lovlari hisobiga to‘lanadi. Guruhli (aksiyadorlik) lizingda lizing beruvchi rolini mulkni ishlab chiqaruvchi firmalari bilan banklar (lizing kompaniyalari) kooperatsiyasi bajaradi. Bu turi ko‘pincha juda qimmat uskunalarni bozorga chiqarishda qo‘llanadi. Bunda ishlab chiqaruvchilar hamkorlarni izlab topish va lizing obyektiga texnik xizmat ko‘rsatishni, lizing kompaniyasi esa loyihalarning tashkiliy qismini ishlab chiqishni, ma’muriy masalalarni hal qilishni, maslahat xizmatlari ko‘rsatishni o‘z zimmasiga oladi. Tezkor lizing shartnoma muddati mulkning xizmat qilish muddatidan kam ekanligi bilan ajralib turadi. Shartnoma amal qilish muddati davomida lizing beruvchi faqat mulk qiymatining bir qisminigina to‘laydi. Bu holda mulkning qoldiq qiymati yuqori bo‘ladi va lizing beruvchi ushbu qiymatni qoplash uchun katta tavakkalchilikka uchraydi, chunki u mulkni bir necha bor foydalanishga topshirishi lozim bo‘ladi. Lizing ishtirokchilari tarkibi va lizing operatsiyalarini o‘tkazishni tashkil etishga ko‘ra lizing bevosita, bilvosita, qaytma va ta’minotchi lizingi kabi turlarga taqsimlanadi. Bevosita lizingda lizing beruvchi sifatida mulkni ishlab chiqaruvchi korxona ishtirok etadi va o‘z mulkini mustaqil ravishda lizing oluvchiga topshiradi. Bilvosita lizing mulkni vositachi orqali lizingga berishni ko‘zda tutadi, ya’ni uch tomonlama klassik bitim imzolanadi yoki ishtirokchilar soni 4-7 kishi bo‘lgan ko‘p tomonlama bitim tuziladi. Bevosita lizingning bir shakli sifatida qaytma lizingni ko‘rsatish mumkin. Uning mohiyati shundan iboratki, ishlab chiqaruvchi mulkni lizing kompaniyasiga sotadi, kompaniya esa o‘z navbatida mulkni xuddi shu korxonaning o‘ziga ijaraga beradi, ya’ni mulk ishlab chiqaruvchi va lizing oluvchi bitta huquqiy shaxs hisoblanadi. Mazkur lizing turi moliyaviy holati qiyin bo‘lgan korxonalar uchun qiziqish uyg‘otadi. Bilvosita lizingga misol tariqasida G‘arb mamlakatlarida keng tarqalgan ta’milovchi lizingini keltirish mumkin. Uning o‘ziga xos xususiyatlari shundan iboratki, mulkni yetkazib beruvchi sotuvchi va mulkdan foydalanuvchi hisoblanmagan asosiy lizing oluvchi rolini bajaradi. Lizing oluvchi albatta mulkni uchinchi shaxsga sublizingga beradi. Lizingni mulk turi bo‘yicha – ko‘char mulk va ko‘chmas mulk lizingiga bo‘lish ham keng tarqalgan. Ko‘char mulk obyektlariga ishlab chiqarish va qurilish asbob-uskunalari, transport vositalari, kompyuterlar, stanoklar, tele va masofaviy aloqa vositalari va boshqalar kiradi. Maxsus lizing ham o‘ziga xos lizing turi hisoblanadi, chunki lizing obyekti foydalanuvchining talablarini inobatga olgan holda maxsus tayyorlanadi. Bunda bitim muddati tugagach mulkdan faqat buyurtmachigina foydalanishi hisobga olinadi. Ko‘chmas mulk obyektlarining tasniflanishiga ko‘ra lizing quyidagi turlarga taqsimlanadi: korxonalar, ishlab chiqarish binolari va inshootlarning sanoat lizingi, savdo, ombor, idora va imoratlar lizingi. O‘zbekistonda asosan harakatlanuvchan mulk lizingi, aynan kombaynlar, traktorlar va boshqa texnika turlari lizingi keng qo‘llanadi. Lizing obyektlarining mulk amortizatsiyasi shartlaridan kelib chiqqan holda, lizing to‘la amortizatsiyali va qisman amortizatsiyali turlarga taqsimlanadi. Birinchi holda to‘la qoplanuvchi lizing, ikkinchi holda esa qisman qoplanuvchi lizing ko‘zda tutiladi. Ulardan farq qiluvchi jadal amortizatsiyali lizingni ham ko‘rsatib o‘tish mumkin. Lizingni mulkka xizmat ko‘rsatish hajmi bo‘yicha taqsimlash ham qiziqish uyg‘otadi. Lizing “sof”, to‘liq yoki noto‘liq xizmatlar to‘plamiga ega hamda bosh bo‘lishi mumkin. “Sof” lizingni amalga oshirishda lizing obyektiga xizmat ko‘rsatishni lizing oluvchi o‘z zimmasiga oladi va xizmat ko‘rsatish bilan bog‘liq bo‘lgan xarajatlar lizing to‘lovlariga kiritilmaydi. To‘liq xizmatlar to‘plamiga ega bo‘lgan lizingning xususiyati shundaki, bunda lizing beruvchi tomonidan qo‘shimcha xizmatlar ko‘rsatish - mulkka qarash, sug‘urtalash, zarur xom-ashyolarni yetkazib berish, malakali kadrlar bilan ta’minlash, marketing xizmati ko‘rsatish va tayyor mahsulot reklamasini amalga oshirishni ko‘zda tutadi. Noto‘liq xizmatlar to‘plamiga ega bo‘lgan lizing bu shartnoma imzolagan tomonlarning lizing obyektiga texnik xizmat ko‘rsatish bo‘yicha vazifalarni avvaldan kelishgan holda taqsimlab olishdir. Masalan, lizing oluvchi mulkni ekspluatatsiya qilish normalariga rioya qilishni o‘z zimmasiga oladi, lizing beruvchi esa obyektni soz holda saqlash uchun xarajatlarni to‘laydi. Bosh lizing oluvchi va lizing beruvchi o‘rtasida umumiy shartnoma tuzilishini ifodalaydi. Bu shartnoma lizing oluvchiga lizingga olinuvchi mulk ro‘yxatini yangi shartnoma imzolamasdan to‘ldirish imkonini beradi. Lizing bitimining asosiy ishtirokchilari joylashgan mamlakatga bog‘liq holda lizing ichki (bitta mamlakat ichida) va tashqi (xalqaro) turlarga taqsimlanadi. Xalqaro lizing o‘z navbatida quyidagicha tasniflanadi: • import lizingi – lizing beruvchi xorijiy mamlakat hisoblanadi; • eksport lizingi – lizing oluvchi xorijlik bo‘ladi; • tranzit lizing – bitimning uchala ishtirokchisi ham turli xil mamlakatlarda bo‘ladi. Xalqaro amaliyotda lizingning yana bir turi – “dabl dip” bitimlari ishlab chiqilgan. Ularning ma’nosi ikki yoki undan ortiq mamlakatlardagi soliq imtiyozlaridan iborat, ya’ni, masalan, Buyuk Britaniyada lizing oluvchining soliq imtiyozlaridan oluvchi foydasi AQSH da lizing oluvchilarnikiga qaraganda ko‘p. Natijada Angliyalik lizing kompaniyasi mulkni sotib oladi va uni amerikalik lizing kompaniyasiga ijaraga beradi, u esa mulkni o‘z navbatida mahalliy aviakompaniyalarga ijaraga beradi. Lizing munosabatlari va ijara majburiyatlari auditi O'zbekistonda lizing munosabatlari 6-son «Ijara hisobi» nomli BHMS bilan tartibga solinadi. Unga ko'ra, «Lizing (moliyaviy ~jara) ijara munosabatlarining alohida turi bo 'lib , unda bir taraf (lizing beruvchi) ikkinchi tarafning (lizingga oluv- chining) topshirig'iga binoan uchinchi tarafdan (sotuvchidan) lizing shartnomasida shartlashilgan mol-mulkni (lizing obyek- tini) mulk qilib sotib oladi va uni shu shartnomada belgilangan shartlarda haq evaziga egalik qilish va foydalanish uchun li- zingga oluvchiga o'n ikki oydan ortiq muddatga heradi. Bunga lizing shartnomasi quyidagi shartlarning hiriga javob berishi kerak: a) lizing shartnomasining muddati tugagach. lizing obyekti lizingga oluvchining mulki ho'lih o'tsa; b) lizing shalinomasining muddati lizing obyekti xizmat muddatining 80 % dan ortiq ho'lsa yoki lizing obyektining lizing shartnomasi tugaganidan keyin qoldiq qiymati uning hosh- lang'ich qiymatining 20 % dan kam bo'lsa; v) lizing shartnomasining muddati tugagach, lizingga oluvchi lizing ohyektini uning bozor qiymatidan past narxda evazini to'lab sotib olish huquqiga ega bo'lsa, bunda ana shu huquqni amalga oshirish kunidagi lizing obyekti qiymati asos bo'ladi; g) lizing shartnomasi amal qiladigan davr uchun lizing to'lovlarining umumiy summasi lizing obyekti qiymatining 90 % dan ortiq bo'lsa»l. , Asosiy vositani lizinga qabul qilish ham AB-I shakldagi dalolatnoma bilan rasmiylashtirilgan bo'lishi lozim. Lizing beruvchi subyektlar lizing berishdan asosiy vositalar uchun lizing oluvchi subyektdan olinishi lozim bo'lgan to'lovni (qo'shilgan qiymat solig'i hilan hirga) operatsion daromadlar tarkibiga (Debet 4810 - «Uzoq muddatli ijara bO'yicha olinadi- gan joriy to'lovlar». 4820 - «qisqa muddatli ijara bo'yicha oli- nadigan to'lovlar». Kredit 9550 - «Uzoq muddatli ~iaradan daromadlar». 9350 - «Qisqa muddatli ijaradan daromadlar») kiritadi. Ijaraga olingan asosiy vositalarni joriy ta'mirlash xarajatiari lizing oluvchi tomonidan qilinadi, kapital ta'mirlash esa shart- nomadagi kelishuvga muvofiq lizing oluvchi yoki lizing beruvchi hisobidan amalga oshiriladi. Audit jarayonida auditor lizing subyektlarini aniqlashi lozirn. 6-son BHMS ga muvofiq, lizing subyekti bo'lib quyidagilar hisohlanadi:
oluvchiga kelgusida topshirish maqsadida lizing obyektini mulk qilib oluvchi shaxs; b) lizingga oluvchi egalik qilish va foydalanish uchun lizing shartnomasi bo'yicha lizing obyektini olayotgan shaxs; v) sotuvchi lizingga beruvchiga lizing obyektini sotayotgan shaxs. Lizing obyekti lizingga oluvchining krediti (qarzi) hisobidan olinayotgan taqdirda, aniq bir lizing obyektiga nisbatan lizingga beruvchining kreditori va lizingga oluvchi bir shaxs timsolida ish ko'rishga yo'l qo'yilmaydi. Lizingga beruvchi lizing obyektini bo'lgusi foydalanuvchidan keyinchalik uni xuddi shu shaxsga ijaraga berish uchun sotib 01- gan hollarda, lizingga oluvchi va sotuvchi bir shaxs bo'lishga yo'l qO'yiladi.Auditor yuqorida ko'rsatilgan masalalarni tek- shirib, o'rnatilgan talablar va qoidalarning buzilish hollarini o'zining ish hl~tiatlarida aks ettirishi lozim. Ko'pchilik xojalik subyektlari avtomobillarni sotib olganidan ko'ra foydaliroq bo'lgani uchun ijaraga oladilar. Bunda auditor avtomashinani ishlatish va ta'mirlash xarajatlarini qoplash, hisoblashishlar tartibi kelishilgan ijara shartnomasi bilan tanish- ishi lozim. Jismoniy shaxslar bilan tuzilgan shartnomaga ko'ra ijara to'lovlari ijarachi tomonidan uning xarajatiariga qo'shilsa (2010, 2310, 2510, 2710 schyotlar debet va 6910 schyot kredit) hisoblangan ijara to'lovi summasidan daromad solig'i undiriladi (Debet 6910, Kredit 6410). Ijaraga beruvchi jismoniy shaxslarga ulardan ijaraga olingan asosiy vositalar uchun hisoblangan ijara to'lovi summasidan budjetdan tashqari fondlarga to'lovlar hisoblanmaydi. Agar asosiy vosita obyektlari tadbirkor bo'lgan jismoniy shaxslardan ijaraga olinsa, hisoblangan ijara to'lovi summasidan daromad solig'i ushlanmaydi. Subyekt bunday to'lovlarning bar- cha turlari bo'yicha soliq inspeksiyasiga har chorakda bildirib turishi lozim. Auditor subyektning ijaraga beruvchi jismoniy shaxslar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish qoidalari va soliq qonunchiligiga rioya qilinayotganiigiga ishonch hosil qilishi lozim.
Auditda bajariladigan barcha amallar lizing muomalalarining xususiyatini hisohga olgan holda amalga oshiriladi. Shuning uchun lizing shartnomalarini tuzish, muomalalami buxgalteriya hisobida aks ettirish va soliqqa tortishda yo'l qo'yiladigan xato- laming aksariyati me'yoriy hujjatlardagi kamchiliklar va uslubiy qo'llanmalar yetishmasligi bilan bog'liq. Lizing operatsiyalarini tekshirishda auditning barcha bosqichlari: rejalashtirish, auditorlar guruhini tuzish, tekshiruv o'tkazish, auditorlik hisoboti va xulosalarini tuzishda maxsus yondoshuv talab qilinadi. Lizingda lizing obyektiga egalik qilish va foydalanish huquqi bilan bog'liq barcha tavakkalchiliklar lizingga oluvchiga o'tkaziladi. Lizingga oluvchining buxgalteriya hisobida lizing ak- tiv va majburiyat sifatida lizing muddati boshlanishidagi lizing obyektining joriy qiymati yoki minimal lizing to'lovlarining diskontlangan qiymati bo'yicha, agar u past bo'lsa, tan olinishi kerak. Audit jarayonida auditor lizing to'lovlarining diskontlangan qiymat to'g'ri hisobga olinishini ham tekshirishi lozim. Minimal lizing to'lovlarining diskontlangan qiymatini hisoblashda disk- ontlaydigan omil bo'lib, lizing shartnomasida ko'zda tutilgan foiz stavkasi hisoblanadi, agarda uni aniqlash irnkoniyati bo'lsa, aks hollarda lizingga oluvchining qarz sarmoyasi bo'yicha o'sib boruvchi foiz stavkasidan foydalaniladi. Lizing muddatining boshlanish vaqtida lizingga oluvchi va lizingga beruvchi lizing to'lovlari jadvali (tartibi) ni kelishib oladi, unda lizingga beru- vchining daromadi, lizing obyektining qiymatini qoplash bo 'yicha majburiyatlar va ularning lizing muddati davornida taqsimianishi ko'rsatiladi. Auditor lizing bo'yicha foizlar lizing shartnomasi davornida davrlar bo'yicha taqsimlanganligini va har bir davrda qoplanma- gan majburiyatlar qoldig'iga doirniy foiz stavkasini o'matish maqsadida lizing to'lovlari jadvalida aks ettirilganligiga aharniyat berishi kerak. Shuningdek, lizingga oluvchi tomonidan amalga oshirilgan lizing obyektini sotib olish, yetkazib berish yoki belgi- langan maqsadda foydalanish uchun yaroqli holga keltirish bilan bog'liq xarajatlar lizing obyektining qiymatiga qo'shilganligini ham aniqlash lozim. Lizingga oluvchining tizing obyektini yaxshilash (obodon- lashtirish. qo'shimcha qurish, qo'shimcha asbob-uskunalar bilan ta'minlash, rckonstruksiya, modernizatsiya qilish, texnik qayta qurollantirish va h.k.) xarajatlari lizing obyekti qiymatini ko'paytiruvchi kapital qo'yilmalar sifatida aks ettiriladi. Agar liz- ing obyekti, lizingga beruvchining ruxsati bilan yaxshilangan bo'lsa, shartnomaning ama! qilish muddati tugagandan so'ng yoki shartnoma bekor qilingach, lizingga oluvchi ana shu maqsad yo'lida sarflangan barcha xarajatlarning qoplanishini ta- lab qilish huquqiga ega, agarda lizing shartnomasida o'zgacha shartlar ko'zda tutilmagan bo'lsa. Auditor lizingda har bir hisobot davri uchun lizing obyekti bO'yicha amortizatsiya ajratmasi to'g'ri hisoblanganligini ham tekshirishi lozim. Lizing obyektlari bo'yicha amortizatsiyani hisoblash O'zbekiston Respublikasi Moliya vazirligining 2003-yil 9-oktabrdagi 1 14-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan 5-son «Asosiy vositalar» nomli BHMS ga muvofiq amalga oshiriladi. Lizingga oluvchi lizing shartnomasi muddati tugaganidan keyin lizing obyektiga mulkiy egalik qilish huquqini olishga is- honchi bo'lmasa, u holda u quyidagilardan qaysi biri qisqaligi- dan kelib chiqib: lizing shartnomasi muddati davomida yoki liz- ing obyektining xizmat qilish muddatida to'liq amortizatsiya qil- ishi mumkin. Audit jarayonida lizing obyektini yillik qayta ba- holash lizingga oluvchi tomonidan qonunchilikda belgilangan tartibda amalga oshirilganligiga ishonch hosil qilish lozim. Lizing shartnomasi to'xtatilganda lizing obyektini qaytarish, lizing shartnomasiga muvofiq uning to'xtatilgan sanadagi obyek- tining qoplanmagan qiymati summasi bO'yicha amalga oshiri- laganligi tekshiriladi. Lizing obYektining chiqib ketishidan moli- yaviy natijani aniqlaganda, oldingi qayta baholashlardagi lizing obyekti qiymatining ko'paygan summasi, ya'ni oldingi baholash- lardagi qiymat pasayishi summasiga nisbatan ortgan qismi lizing obyektining chiqib ketishidan ko'rilgan daromad tarkibiga qo'shiladi va bir vaqtning o'zida 8510 - «Mulkni qayta baholash bo'yicha tuzatishlar» schyoti bo'yicha rezerv kapitalini kamayti- radio
Lizingga beruvchining buxgalteriya hisobida lizing aktiv sifa- tida lizing muddati boshlanishidagi lizing obyektining joriy qiymati yoki minimal lizing to'lovlarining diskontlangan qiymati bo'yicha, agar u past bo'lsa, tan olinishi kerak.
Korxonadagi asosiy vositalar o‘ziniki, ijaraga va lizing shartnomasi asosida olingan bo’lishi mumkin. 0 ‘z asosiy vositalari korxonaga tegishli bo‘lib, lizinga olinganlari esa qisqa muddatli (operativ) ijara, uzoq muddatli ijara va lizing sharti bilan olingan boiadi. Lizing oluvchi va lizing beruvchi o‘rtasidagi o‘zaro munosabatlar Fuqarolik Kodeksi, Lizing to‘g‘risidagi qonun va boshqa tegishli huquqiy-me’yoriy hujjatlar talablariga rioya qilingan holda, yozma ravishda tuzilgan ijara (lizing) shartnomasiga muvofiq tartibga solib turiladi. Asosiy vosita ijarasi - bu ijaraga oluvchining xo'jalik faoliyatini mustaqil amalga oshirishi uchun zarur bo'lgan asosiy vosita obyektlaridan foydalanishi yoki mulkchilik huquqiga ega bo'lishga asoslangan shartnomadir. Ijaraga beruvchi va ijaraga oluvchi o'rtasidagi o'zaro munosabat ijara shartnomasi bilan tartibga solinadi. Shartnoma ijara haqi miqdori, ijara muddati, tomonlaming ijara shartlarini bajarish bo‘yicha majburiyatlari haqidagi to'liq ma’lumotlami o'zida mujassam etishi lozim. Ijara subyektlari bo'lib quyidagilar hisoblanadi: a) ijaraga beruvchi - mulkning egasi yoki qonunchilikka muvofiq yoki mulkdor tomonidan mulkni ijaraga berish uchun vakolatlangan shaxslar; b) ijaraga oluvchi (ijarachi) - ijara shartnomasi asosida mulkni ijaraga oluvchi yuridik va jismoniy shaxslar. 6 sonli BUMS maqsadlariga ko'ra ijara quyidagiiarga ajratiladi: a) moliyaviy ijara (lizingni qamrab olgan holda); b) operativ ijara. Moliyaviy ijara - mulkni (moliyaviy ijara obyektini) shartnomaga binoan o‘n ikki oydan ortiq muddatga egalik qilish va foydalanish huquqini berishda yuzaga keladigan ijaraviy munosabatlar. Bunda moliyaviy ijara shartnomasi quyidagi shartlardan biriga javob berishi kerak:
• moliyaviy ijara shartnomasining muddati tugagach, moliyaviy ijara obyekti ijaraga oluvchining mulki bo'lib o‘tishi; • moliyaviy ijara shartnomasining muddati moliyaviy ijara obyekti xizmat muddatining 80 foizidan ortiq bo'lsa yoki moliyaviy ijara obyektining moliyaviy ijara shartnomasi tugaganidan keyingi qoldiq qiymati uning boshlang‘ich qiymatining 20 foizidan kamrog‘ini tashkil qilishi; • moliyaviy ijara shartnomasining muddati tugagach, ijaraga oluvchi moliyaviy ijara obyektini ushbu huquq sotilish kunidagi bozor qiymatidan ancha past narxda sotib olish huquqiga ega bo‘Iishi va bunda ijara muddatining boshida ushbu huquqning sotilishiga asoslangan ishonchning mavjud boMishi; • moliyaviy ijara shartnomasi amal qiladigan davr uchun ijara to'lovlarining diskontlangan joriy qiymati, moliyaviy ijara obyektini ijaraga berish paytidagi joriy qiymatining 90 foizidan ortiq bolishi. Operativ ijara - moliyaviy ijara shartnomasi hisoblanmaydigan mulkiy ijara shartnomasiga binoan muikni vaqtinchalik egalik qilishga va foydalanishga yoki foydalanishga berish. Moliyaviy ijarada moliyaviy ijara obyektiga egalik qilish va foydalanish huquqi bilan bogMiq barcha risklar ijarachiga (lizingga oluvchiga) o'tkaziladi. Bunda, lizing bo‘yicha ijaraga olingan mol- mulkning tasodifan nobud bolishi yoki tasodifan buzilishi xavfi, agar lizing shartnomasida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, lizing oluvchiga bu mol-mulkni topshirish paytida o'tadi. Ijarachining (lizingga oluvchining) buxgalteriya hisobida moliyaviy ijara aktiv va majburiyat sifatida moliyaviy ijara muddati boshlanishidagi moliyaviy ijara obyektining joriy qiymati yoki minimal ijara (Sizing) to'lovlarining diskontlangan qiymati bo'yicha, agar u past bolsa, tan olinishi lozim. Agar ijarachi (lizingga oluvchi) ijara (lizing) obyektini uni sotib olish sanasidagi joriy qiymatidan past narxda sotib olmoqchi bo'lgan hollarda, minimal ijara (lizing) to'lovlari barcha ijara (lizing) muddati davomidagi ijara (lizing) to'lovlari va ijara (lizing) shartnomasida ko‘zda tutilgan ijara (lizing) obyektini sotib olish summasidan tashkil topadi. Moliyaviy ijarada, ijara (lizing) to'lovlari ijaraga beruvchi (lizingga beruvchi)ga moliyaviy ijara obyekti qiymatining ijarachi (lizingga oluvchi) tomonidan qoplanishidan hamda ijaraga beruvchi (lizingga beruvchijning foizli daromadidan iborat boladi. Moliyaviy ijara muddatining boshlanish paytida ijarachi (lizingga oluvchi) va ijaraga beruvchi (lizingga beruvchi) ijara (lizing) tolovlarini to'lash jadvalini (tartibini) kelishib oladi va unda ijaraga (lizingga) beruvchining foizli daromadi, moliyaviy ijara obyektining qiymatini qoplash bo‘yicha majburiyatlar va ulaming moliyaviy ijara muddati davomida taqsimlanishi ko‘rsatiladi. Operativ ijarada, ijara obyektiga egalik qiiish bilan bogMiq bo'igan barcha risklar ijarachiga o‘tmaydi va shuning uchun operativ ijara shartnomasi bo'yicha olingan ijara obyektlari ijarachining balansida hisobga olinmasligi lozim. Operativ ijara obyekti ijarachi tomonidan balansdan tashqari schyotlarda operativ ijara shartnomasida ko‘rsati!gan qiymatda, ijaraga beruvchida esa - asosiy vositalar tarkibida balans schyotlarida hisobga olinadi.
Operativ ijarada ijarachi tomonidan hisoblangan va toManadigan ijara to‘iov!ari, ularning foydalanish maqsadiga qarab mahsulot (ish, xizmatjlarning ishlab chiqarish tannarxiga va (yoki) davr xarajatlariga olib boriladi. Ijaraga beruvchining operativ ijara obyektlarini saqlab turish bilan bogMiq xarajatlari (amortizatsiya ajratmalari, sug‘urtalash, kapital va joriy ta’mirlash, operativ ijara obyektlari bilan bogMiq soliqlar va boshqa xarajatlar) ushbu xarajatlar yuzaga kelgan hisobot davrining joriy xarajatlari sifatida tan olinadi. Operativ ijarada hisoblangan va ijaraga beruvchi tomonidan olinadigan ijara tushumlari daromad sifatida tan olinadi. Operativ ijara bo'yicha olingan asosiy vositalami tekshirishda, avvalo, ijara shartnomalarining mavjudligi, to'g'ri tuzilganligi, asosiy vositani qabul qilib olish hisobi va korxonada hisob yuritish tartibiga jiddiy e'tibor berish zarur. Operativ ijara bo'yicha olingan asosiy vositalar hisobi ijaraga oluvchi xo'jalik yurituvchi subyektning balansdan tashqari 001 «Operativ ijara bo'yicha olingan asosiy vositalar» schyotda yuritilishi lozim. Lizing oluvchi korxonaning buxgalteriyasida lizingga olingan har bir obyektning lizing beruvchi korxonadagi inventar kartochkasi (AV-6 shakl) dan olingan nusxa 6o'lishi kerak. Asosiy vositani lizinga qabul qiiish xam AV- 1 shakldagi dalolatnoma bilan rasmiylashtirilgan bo'lishi lozim. Lizing (moliyaviy ijara) ijara munosabatlarining alohida turi bo'lib, unda bir taraf (lizing beruvchi) ikkinchi tarafning (lizingga oluvchining) topshirig'iga binoan uchinchi tarafdan (sotuvchidan, ishlab chiqaruvchidan) lizing shartnomasida ko'rsatiigan mol-mulkni (lizing obyektini) mulk qilib sotib oladi va uni shu shartnomada belgilangan shartlarda, haq evaziga egalik qiiish va foydalanish uchun lizingga oluvchiga o'n ikki oydan ortiq muddatga beradi. Auditor lizing shartnomasi quyidagi shartlardan biriga javob berilganligini tekshirishi kerak:
• lizing shartnomasining muddati tugagach, lizing obyekti lizingga oluvchining mulki bo‘lib o‘tishi; • lizing shartnomasining muddati lizing obyekti xizmat muddatining 75 foizidan ortiq boMishi yoki lizing obyektining lizing shartnomasi tugaganidan keyingi qoldiq qiymati uning boshlang‘ich qiymatining 20 foizidan kam boMishi; • lizing shartnomasining muddati tugagach, lizingga oluvchi lizing obyektini uning bozor qiymatidan past narxda sotib olish huquqiga ega boMsa, bunda ana shu huquqni amalga oshirish kunidagi lizing obyekti qiymati asos boMishi; • lizing shartnomasi amal qiladigan davr uchun lizing toMovlarining umumiy summasi lizing obyekti qiymatining 90 foizidan ortiq boMishi. Lizing subyekti boMib quyidagilar hisoblanadi: a) lizingga beruvchi lizing shartnomasi bo'yicha lizingga oluvchiga kelgusida topshirish maqsadida lizing obyektini mulk qilib oluvchi shaxs; b) lizingga oluvchi egalik qilish va foydalanish uchun lizing shartnomasi bo‘yicha lizing obyektini olayotgan shaxs; v) sotuvchi lizingga beruvchiga lizing obyektini sotayotgan shaxs. Uzoq muddatli va qisqa muddatli ijaraning subyektlari boMib quyidagilar hisoblanadi: a) ijaraga beruvchi mol-mulk egasi yoki qonunchilik yoki mulk egasi tomonidan mol-mulkni ijaraga berish huquqi berilgan vakolatli shaxs; b) ijarachi ijara shartnomasiga muvofiq mol-mulkni ijaraga oluvchi yuridik va jismoniy shaxs. Qisqa muddatli ijarada ijara obyektiga egalik qilish bilan bogMiq boMgan barcha tavakkalchiliklar ijarachiga oMmaydi va shuning uchun qisqa muddatli ijara shartnomasi bo‘yicha olingan ijara obyektlari ijarachining balansida hisobga olinmasligi kerak. Qisqa muddatli ijarada ijarachi tomonidan hisoblangan va toManadigan ijara toMovlari, ulami foydalanish joyiga (maqsadiga) qarab mahsulot (ish, xizmat) laming ishlab chiqarish tannarxiga va (yoki) davr xarajatlariga olib borilishi auditor tomonidan sinchiklab tekshiriladi. Agar shartnomada ijara obyektini sotib olish ko‘rsatilmagan boMsa, u tomonlaming qo'shimcha kelishuvi bilan o‘matilishi mumkin, unda ijara obyektidan foydalanish uchun oldin toMangan toMovlar sotib olish bahosida hisobga olinishi haqida kelishish huquqiga ega.
ko‘zda tutilgan sotib olish narxini ijarachi tomonidan to‘liq kiritilgan holda va ijara obyektiga egalik qilish huquqi unga o ‘tganda, u buxgaiteriya hisobida ijarachining mulki sifatida hisobga olinishi shart. Auditor ijarachining ijara obyektini yaxshilash (obodonlashtirish, qo‘shimcha qurish, qo’shimcha asbob-uskunalar bilan ta’minlash, rekonstruktsiya, modemizatsiya qilish, texnik qayta qurollantirish va boshqa) xarajatlari ijara obyekti qiymatini ko'paytiruvchi kapital quyilmalar sifatida aks ettirilishiga e’tibor qaratishi lozim. Agar ijara obyekti ijaraga beruvchining ruxsati bilan yaxshilangan boMsa, shartnomaning amal qilish muddati tugagandan so’ng yoki shartnoma bekor qilingach, ijarachi ana shu maqsad yo‘lida sarflagan barcha xarajatlarining qoplanishini talab qilish huquqiga ega, agarda ijara shartnomasida o‘zgacha shartlar ko‘zda tutilmagan bo‘lsa. Ijaraga beruvchining ruxsatisiz amalga oshirilgan ijara obyektini yaxshilashga sarflangan xarajatlar (quyilmalar) va ulami ijara obyektiga zarar etkazmagan holda ajratib olish itnkoni bo’lmasa, ijara shartnomasining amal qilish muddati tugagach yoki shartnoma bekor qilingach, ijaraga beruvchiga tekinga o ‘tadi. Biroq, agarda ulami ijara obyektiga zarar etkazmagan holda ajratib olish mumkin bo‘lsa va agar ijaraga beruvchi ulaming qiymatini to'lashga rozi bo’lmasa, bunday hollarda ijarachi ulami o ‘ziga ajratib olishi mumkin. Auditor moliyaviy hisobotlarda va unga tushuntirish xatida quyidagilar ochib berilganligiga e’tibor qaratishi lozim: • moliyaviy hisobotni taqdim qilish sanasida ijara (lizing) obyektlari hisoblangan aktiviar qiymati to‘g‘risida ma’lumotlar. Mazkur ijara mulklari bilan bog’liq bo’lgan qarzlar (debitorlik yoki kreditorlik) qisqa muddatli va uzoq muddatliga ajratilgan holda boshqa qarzlardan alohida tan olinishi kerak; • umumlashtirilgan shaklda lizing bo’yicha lizing to’lovlariga taalluqli majburiyatlar summasi va ulami to’lash davri to’g ’risidagi ma’lumotlar; • salmoqli moliyaviy cheklovlar, lizingni qayta tiklash huquqlari, lizing obyektlarini xarid qilish va lizing bilan bog’liq bo’lgan boshqa ko‘zda tutilmagan holatlar bo’yicha ma’lumotlar; • har bir moliyaviy hisobotni tuzish sanasiga lizing to’lovlarining qoldiq summasi va lizingga beruvchining daromadi, shuningdek lizing obyektining kafolatlangan qoldiq qiymati; • lizing davri uchun qoplanmagan majburiyat qoldig‘iga doimiy foiz stavkasini olish uchun lizingga beruvchining daromadi (lizing bo‘yicha foizlar) ni taqsimlashda foydalaniladigan usul; • moliyaviy hisobot tuzish sanasida ikkilamchi ijara (ikkilamchi lizing) dan oiinishi kutilayotgan kelgusi ijara (lizing) toMovlari summasi to‘g‘risidagi ma’lumotlar. Asosiy vositalar hisobi bo‘yicha odatda sodir etiladigan xatoliklar quyidagilardan iborat: 1) korxona hisob siyosatida asosiy vositalarning tahliliy hisobi inventar varaqalarida (AS-6 shakli) olib borilishi ko‘rsati!adi. Lekin, korxonada inventar varaqalarini yuritish shart emas deb ushbu ko‘rsatmani bajarmaydilar, bunda buxgalteriyada inventar ro‘yxatlarining nusxalari mavjudligiga asoslanadilar, inventar varaqalari yuritiladigan korxonalarda esa, har doim ham barcha rekvizitlami qayd etish talablariga rioya qilinmaydi; 2) moddiy javobgarlik faqat asosiy vositalar hisobi schyotlarida hisobga olingan xususiy mablaglar bo'yicha tashkil etiladi; 3) Bosh kitob bo‘yicha asosiy vositalar mavjudligi to‘g‘risidagi ma’lumot inventar varaqalaridagi asosiy vositalar bo'yicha qoldiqlariga nomuvofiqligi ko'pchilik holatlarda eskirish noto‘g‘ri hisoblanishiga olib keladi; 4) asosiy vositalar sotib olingan narxlari bo‘yicha kirim qilinmaydi; 5) qarzga olingan mablag'lar bo‘yicha toMangan foizlar xarajatlari dastlabki qiymat tarkibiga kiritilishi; 6) jismoniy shaxslardan asosiy vositalami sotib olishda har doim ham daromad solig‘i ushlab qolinmaydi; 7) asosiy vositalar bo‘yicha eskirishni hisoblash chorakda bir marotaba amalga oshiriladi; 8) korxonada me’voriy foydalanish muddati tugagan obyektlar bo‘yicha eskirish hisoblanishi davom etadi; 9) qonunga xilof ravishda asosiy vositalar bo‘yicha tezlashtirilgan eskirish hisoblanadi; 10) asosiy vositalar ishga tushiriigandan keyin eskirish yil bo'yicha bir tekisda hisoblamasdan, birinchi oyda yoki birinchi chorakda ularning 50% balans qiymati hisobdan chiqariladi. Download 263.8 Kb. Do'stlaringiz bilan baham: |
ma'muriyatiga murojaat qiling