Министерство высшего и среднего специального образования республики
Учет денежных средств на валютном счете в банке
Download 1.61 Mb.
|
П БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Учет денежных средств на валютном счете в банкеПод иностранной валютой понимается любая валюта, отличная от национальной валюты Узбекистана - сума. Валютный курс - это цена иностранных валют к суму, установленная Центральным Банком Республики Узбекистан. Время от времени организация может совершать операции с иностранной валютой. Это происходит каждый раз, когда она: покупает или продает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за валюту; приобретает за нее или реализует работы, услуги; получает или предоставляет кредиты и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в инвалюте; принимает на себя или погашает обязательства в иностранной валюте. Все хозяйствующие субъекты ведут свой учет и формируют финотчетность в национальной валюте – сум. Если предприятие продало что- то за рубеж (экспортировало) и заработало валюту иностранную, необходимо пересчитать этот актив (валютную выручку) в сумы по курсу Центробанка РУз (далее – курс ЦБ). Предприятие может открывать банковские счета как в национальной, так и в иностранной валютах. Если у предприятия имеются несколько счетов основной счет и несколько вторичных, – бухгалтерский учет по каждому из них должен вестись отдельно. Согласно Плану счетов для учета денежных операций по банковскому счету используется синтетический счет 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте». В его рамках мы можем открывать любое количество вспомогательных субсчетов, необходимых для аналитического учета. Например: 5201 – счета учета денежных средств в USD; 5202 – счета учета денежных средств в EURO; 5203, 5204, 5205… – счета учета денежных средств в тугриках, песо, боливарах, драхмах, квачах, вонах и разных прочих пиастрах. Предприятиям разрешено открывать в одном банке – только один валютный счет в определенной иностранной валюте (п. 22 Инструкции о банковских счетах, открываемых в банках Республики Узбекистан, рег. МЮ №1948 от 27.04.2009 г.). Информация по валютным счетам отражается в бухучете на основании банковской выписки о состоянии счета и приложенных к ним денежных и расчетных документов. Все операции в иностранной валюте в бухучете отражаются в сумовом эквиваленте на дату их совершения по курсу ЦБ. Такой порядок установлен специальным Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004 г.). Учет денежных средств в иностранной валюте ведется на счетах: 5210 “Валютные счета внутри страны”; 5220 “Валютные счета за рубежом”. Учет валютных операций осуществляется на основании специального Положения о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной. Покупка иностранной валюты Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается. Валюта может покупаться: для оплаты импортного контракта; на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.). В соответствии со статьей 14 Закона о валютном регулировании покупка и продажа иностранной валюты на территории Узбекистана юридическими лицами осуществляется через уполномоченные банки, физическими лицами – через уполномоченные банки, их филиалы и обменные пункты. Операции по покупке и продажи иностранной валюты проводится по курсу сума к иностранной валюте, складывающемуся на основе текущего соотношения спроса и предложения на нее. Покупка иностранной валюты (сумма и расходы по ее приобретению - комиссия банка, биржи) отражается в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ на дату ее поступления на счет в соответствии с Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004 г.). Купленная валюта учитывается по курсу ЦБ РУз, действующему на дату ее поступления. Разница между стоимостью валюты по курсу ЦБ и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты и отражается либо как доход на счете 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц», либо как расход - на счете 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц». Покупка иностранной валюты по курсу сделки выше курса ЦБ РУз в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
Покупка иностранной валюты по курсу сделки ниже курса ЦБ РУз в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
Комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты, включается в прочие операционные расходы предприятия (счет 9430) в соответствии с Положением о составе затрат. Валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке и неиспользованная по назначению в течение 7 дней с момента зачисления средств на специальные счета предприятий, подлежит безусловной обратной продаже на Узбекской республиканской валютной бирже (в случае покупки валюты на УзРВБ) или уполномоченному банку (в случае приобретения ее на внебиржевом валютном рынке). Обратная продажа иностранной валюты производится уполномоченными банками в безакцептном порядке по курсу на день продажи. Образующаяся курсовая разница перечисляется в доходы государственного бюджета (согласно Порядку проведения операций на валютном рынке Республики Узбекистан). Для открытия валютного счет предприятие предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается «Договор о расчетно-кассовом обслуживании». При ведении операций на валютном счете предприятие имеет право зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продавать ее. Основные первичные документы для ведения валютных операций: поручение на обязательную продажу валют платежное поручение для ведения безналичных расчетов. Поступление иностранной валюты от покупателей и ее продажа Если предприятие получило валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. Для предприятий разных сфер деятельности под выручкой в иностранной валюте для целей обязательной продажи понимаются разные суммы: для предприятий, получающих доход от посреднической деятельности, - сумма полученных комиссионных вознаграждений (процентов) по исполненным сделкам; для предприятий, осуществляющих за рубежом проектно- изыскательские, строительно-монтажные, пусконаладочные и шеф- монтажные работы, а также капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию и техническое обследование построенных объектов, оказывающих услуги по эксплуатации построенных объектов и подготовке кадров, - суммы превышения проектной стоимости на проведение работ, услуг в иностранной валюте над валютными затратами по данным контрактам. Расчеты по обязательной продаже выручки в иностранной валюте осуществляются после окончания работ (этапов работ) по контрактам, подтверждаемым соответствующими актами и платежными документами; для страховщиков - средства, полученные в виде страхования платежей страхователей (перестрахователей), исчисленные после окончания срока страхования (перестрахования) за минусом выплат страхового возмещения, комиссионных и агентских выплат, а также иные поступления в иностранной валюте от других видов деятельности; при осуществлении операций с зарубежными страховыми компаниями - средства, полученные в виде страховых платежей от страхователей, исчисленные после окончания срока страхования (перестрахования) за вычетом суммы, которая подлежит перечислению зарубежному перестраховщику; выплат страхового возмещения; комиссионных и агентских выплат; для предприятий, осуществляющих переработку давальческого сырья по контрактам на таможенной территории Узбекистана либо под таможенным контролем, - стоимость оказанных услуг по переработке сырья. Полученная валюта может быть использована: на оплату контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу; на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели. Продажа иностранной валюты по курсу сделки выше курса ЦБ РУз в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
Продажа иностранной валюты по курсу сделки ниже курса ЦБ РУз в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
От обязательной продажи выручки в иностранной валюте освобождаются: сроком на 5 лет с момента регистрации предприятия с иностранными инвестициями, специализирующиеся на производстве товаров народного потребления, у которых доля иностранного капитала в уставном фонде превышает 50 процентов. Предприятия считаются специализирующимися на производстве товаров народного потребления, если доля собственного производства этих товаров составляет более 60 процентов от общего объема выручки от хозяйственной деятельности; средства в иностранной валюте, поступающие в виде пожертвований на благотворительные цели, гранты при условии их целевого использования, вклады в уставный капитал, а также средства, поступившие в оплату за приобретенные акции и другие ценные бумаги предприятий, проданные иностранным юридическим и физическим лицам, находящимся за границей (за исключением средств в свободно конвертируемой валюте, поступающих от иностранных инвесторов в оплату стоимости предприятий или пакетов акций, подлежащих в соответствии с постановлением КМ РУз зачислению на специальный валютный счет Госкомимущества с последующей обязательной продажей Центральному банку в полном объеме); кредиты в иностранной валюте; средства в иностранной валюте, приобретенные на валютном рынке; авансовые платежи, возвращаемые вследствие неисполнения импортных контрактов; валютная выручка, поступающая от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства микрофирмами, малыми предприятиями, за исключением предприятий, осуществляющих экспорт и транзит газа; вносимые инвестором инвестиции в виде денежных средств в иностранной валюте при реализации государственных активов с инвестиционными обязательствами и зачисляемые на отдельный счет предприятия. Однако согласно Постановлению Президента РУз «О совершенствовании системы отчетности, представляемой субъектами предпринимательства, и усилении ответственности за ее незаконное истребование» предприятия, освобожденные от обязательной продажи выручки в иностранной валюте, представляют в целях учета органам государственной налоговой службы расчет суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, по установленной форме не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже, уменьшается: на величину расходов по таможенным процедурам за пределами Узбекистана, транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, комиссионных вознаграждений, сумму платежей по процентам за кредиты иностранных банков и уполномоченных банков Узбекистана, в том числе по процентам гарантов (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам), произведенных в иностранной валюте в соответствии с контрактами; на сумму валютных затрат при закупке сырья и материалов внутри республики за иностранную валюту, необходимых для производства экспортируемой продукции, для предприятий, которым в порядке исключения разрешено проводить такие закупочные операции. Переоценка иностранной валюты Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в сумах. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ. К валютным статьям баланса относятся: валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах; денежные документы в иностранной валюте; краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте; дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте. В результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса образуется курсовая разница. Курсовая разница - это разница между сумовой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату исполнения обязательств и на последнее число отчетного месяца, и сумовой оценкой этих актива и обязательства по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнюю дату предыдущего отчетного месяца. Курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и на последнее число отчетного месяца. При погашении задолженности в иностранной валюте применяется курс валюты на дату погашения этой задолженности. Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным - положительная курсовая разница. Курсовые разницы могут списываться методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная - на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная - на счета учета расходов по финансовой деятельности Курсовая разница по методу прямого отнесения отражается в учете в следующем порядке:
Курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты предприятия в составе доходов или расходов по финансовой деятельности. При расчете налога на прибыль юридических лиц положительная курсовая разница подлежит включению в совокупный доход предприятия, отрицательная - вычету. Объектом налогообложения в части курсовой разницы для предприятий - плательщиков единого налогового платежа, является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. Но в случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налогового платежа. Download 1.61 Mb. Do'stlaringiz bilan baham: 
|