Moliyaviy hisobotlar xalqaro standartlari talablariga muvofiq asosiy vositalarni hisobga olish reja

3.2. BHXS (IAS) 18 “Odatdagi faoliyatdan olinadigan daromad” BHXS (IAS) 18 “Odatdagi faoliyatdan olinadigan daromad” standartining
maqsadi daromad “Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va taqdim etishning kontseptual asosi” da quyidagicha aniqlanadi: “daromad – bu aktivlarning kelib tushishi yoki ko’payishi yohud majburiyatlarning kamayishi shaklida iqtisodiy nafning hisobot davrida o’sishidir, va ushbu o’sish kapitalning mulk egalarining kapitalga qo’yilmalari bilan bog’liq bo’lmagan ko’payishiga olib keladi”. Daromad tushunchasi odatdagi faoliyatdan olinadigan daromad va boshqa daromadni o’z ichiga oladi. Odatdagi faoliyatdan olinadigan daromad (keyingi matnda «daromad») tashkilotning odatdagi faoliyati doirasida hosil bo’ladi va turlicha nomlanadi, shu jumladan sotishdan tushum, yig’imlar, foizlar, dividendlar, royalti va ijara haqi. Ushbu Standartning maqsadi ayrim turdagi operatsiyalar va hodisalar natijasida hosil bo’ladigan daromadni hisobga olish tartibini belgilashdan iboratdir.
Daromadni hisobga olishdagi asosiy masala bo’lib ushbu daromad qachon tan olinishi kerakligini aniqlash hisoblanadi. Daromad kelgusi iqtisodiy naf tashkilot tomonidan olinishi ehtimoli mavjud bo’lganida va ushbu naf ishonchli darajada

baholanishi mumkin bo’lganda tan olinadi. Mazkur standart ushbu mezonlar bajaraladigan va, shu bois, daromad tan olinadigan holatlarni belgilaydi. U, shuningdek, ushbu mezonlarni qo’llash bo’yicha amaliy ko’rsatmalarni beradi.

Ushbu Standart quyidagi operatsiya va hodisalar natijasida hosil bo’ladigan daromadni hisobga olishda qo’llanilishi kerak:
(a) tovarlarni sotish;
(b) xizmatlarni ko’rsatish; va
(v) boshqa tomonlar tashkilotning foizlar, royalti va dividendlar ko’rinishidagi daromadlarni keltiradigan aktivlaridan foydalanishi.
Tovarlarga tashkilot tomonidan sotish maqsadida ishlab chiqarilgan tovarlar hamda qayta sotish uchun xarid qilingan tovarlar, masalan chakana savdo bilan shug’ullanadigan sotuvchi tomonidan xarid qilingan tovarlar yoki qayta sotish maqsadida saqlanayotgan yer va boshqa mulklar kiradi.
Xizmat ko’rsatish odatda tashkilot shartnomada belgilab qo’yilgan topshiriqni kelishilgan davr davomida bajarishini o’z ichiga oladi. Xizmatlar bitta yoki bir necha davrlar davomida ko’rsatilishi mumkin. Xizmat ko’rsatishga oid ayrim shartnomalar qurilish shartnomalari bilan bevosita bog’liq bo’ladi, masalan, arxitektorlar va loyiha boshqaruvchilari xizmatiga oid shartnomalar. Bunday shartnomalar bo’yicha yuzaga keladigan daromadlar mazkur standartga binoan emas, balki BHXS 11 “Qurilish shartnomalari” da qurilishga oid shartnomalar bo’yicha belgilangan talablarga muvofiq hisobga olinadi.
Tashkilotning aktivlaridan boshqa tomonlar foydalanishi natijasida quyidagi ko’rinishdagi daromadlar yuzaga keladi:
(a) foizlar— Tashkilotga qarashli bo’lgan pul mablag’lari yoki ularning ekvivalentlaridan yoki tashkilotga to’lanishi kerak bo’lgan summalardan foydalanilgani uchun olinadigan haq;
(b) royalti— Tashkilotga qarashli bo’lgan uzoq muddatli aktivlar, masalan patentlar, savdo belgilari, avtorlik huquqlari va dasturiy ta’minotlardan foydalanilgani uchun olinadigan haq; va
(v) dividendlar— ulushli investitsiyalarning egalariga ularning ayrim turdagi kapitaldagi ulushiga mutanosib ravishda foydaning taqsimlanishi.
Ushbu standart quyidagilardan keladigan daromadlarga nisbatan qo’llanilmaydi:
(a) ijara shartnomalari (BHXS 17 “Ijara” ga qarang);
(b) ulush bo’yicha hisobga olish usulida aks ettiriladigan investitsiyalardan olinadigan dividendlar (BHXS 28 “Qaram xo’jalik sub’ektlari va qo’shma korxonalarga investitsiyalar” ga qarang);
(v) MHXS 4 “Sug’urta shartnomalari” ning qo’llash doirasidagi bo’lgan sug’urta shartnomalari;
(g) moliyaviy aktivlar yoki moliyaviy majburiyatlarning haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar yoki ularning chiqib ketishi ( MHXS 9 “Moliyaviy instrumentlar” ga qarang);
(d) boshqa joriy aktivlarning qiymatidagi o’zgarishlar;
(e) qishloq xo’jaligi faoliyatiga tegishli bo’lgan bilogik aktivlarni dastlabki

tan olish va ularning haqqoniy qiymati o’zgarishi (BHXS 41 “Qishloq xo’jaligi”);

(j) qishloq xo’jaligi mahsulotlarini dastlabki tan olish (BHXS 41 ga qarang); va
(z) mineral ma’danlarni qazib olish.
Daromad olingan yoki olinadigan tovonning haqqoniy qiymati bo’yicha baholanadi.
Operatsiya natijasida hosil bo’ladigan daromad summasi odatda tashkilot bilan xaridor yoki aktivdan foydalanuvchi o’rtasidagi kelishuv asosida aniqlanadi. U olingan yoki olinadigan tovonning haqqoniy qiymati bo’yicha baholanadi, bunda tashkilot tomonidan ruxsat etilgan har qanday savdo chegirmalari yoki ulgurji savdo chegirmalari hisobga olinadi.
Aksariyat hollarda, tovon pul mablag’lari yoki ularning ekvivalentlari shaklida bo’ladi, va daromadning summasi bo’lib olingan yoki olinadigan pul mablag’lari yoki ularning ekvialentlari summasi xizmat qiladi. Biroq, pul mablag’lari va ularning ekvivalentlari tushimi kechiktirilgan bo’lsa, tovonning haqqoniy qiymati olingan yoki olinadigan pul mablag’larining nominal qiymatidan kam bo’lishi mumkin. Masalan, tashkilot xaridorga foizsiz kredit berishi yoki sotilgan tovarga haq sifatida xaridor tomonidan berilgan va bozor narxidan kamroq foiz stavkasiga ega bo’lgan vekselni aktseptlashi mumkin. Kelishuv amalda moliyalashtirish operatsiyasi bo’lganida, tovonning haqqoniy qiymati barcha kelgusi tushimlarni hisoblab topilgan foiz stavkasi bo’yicha diskontlash orqali aniqlanadi. Hisoblab topilgan foiz stavkasi – bu quyidagi ikkita stavkadan aniqroq aniqlanadigani:
(a) Kredit reytingi bir xil bo’lgan emitentning o’xshash moliyaviy instrumentlari bo’yicha ustuvor stavkasi; yoki
(b) moliyaviy instrumentning nominal qiymatini tovarlar yoki xizmatlarning sotish narxlariga teng bo’lguncha diskontlaydigan foiz stavkasi.
Agar tovarlar yoki xizmatlar qiymati teng bo’lgan yoki o’xshash tovarlar yoki xizmatlarga almashtirilsa, bunday operatsiya daromad keltirmaydigan operatsiya bo’lib hisoblanadi. Bu ko’pincha moy yoki sut kabi mahsulotlarga hos, bunda mol yetkazib beruvchilar muayyan joyda ushbu mahsulotlarga bo’lgan talabni o’z vaqtida qondirish maqsadida boshqa-boshqa joylarda joylashgan tovar-moddiy zaxiralar bilan almashishadi. Tovarlar yoki xizmatlar o’xshash bo’lmagan tovarlar yoki xizmatlarga almashtirilishi yo’li bilan sotilsa, bunday almashish daromad keltiradigan operatsiya bo’lib hisoblanadi. Daromad olingan tovarlar yoki xizmatlarning ushbu operatsiyada o’tkazilgan pul mablag’lari yoki ularning ekvivalentlari summasiga tuzatilgan haqqoniy qiymati bo’yicha baholanadi. Agar olingan tovarlar yoki xizmatlarning haqqoniy qiymatini ishonchli darajada baholab bo’lmasa, daromad berilgan tovarlar yoki xizmatlarning ushbu operatsiyada o’tkazilgan pul mablag’lari yoki ularning ekvivalentlari summasiga tuzatilgan haqqoniy qiymati bo’yicha baholanadi.
Standartda keltirilgan tan olish mezonlari, odatda, har bir alohida operatsiyaga nisbatan qo’llaniladi. Biroq, ayrim holatlarda, tan olish mezonlarini bitta operatsiyaning alohida ajratiladigan tarkibiy qismlariga nisbatan, ushbu operatsiyaning mohiyatini aks ettirish maqsadida, qo’llash zarur bo’ladi. Masalan, mahsulotning sotish narxi sotishdan so’nggi xizmat ko’rsatish uchun alohida aniqlab

bo’ladigan summani o’z ichiga olsa, bu summa kechiktiriladi va xizmat ko’rsatiladigan davr mobaynida daromad sifatida tan olinadi. Va teskari, tan olish mezonlari ikkita va undan ortiq operatsiyalarga nisbatan birgalikda qo’llaniladi, agar ushbu operatsiyalar ularning tijorat natijasini faqat bir qator operatsiyalarni bir butun operatsiya sifatida hisobga olganda tushunib bo’ladigan tarzda bir-biriga bog’liq bo’lsa. Masalan, tashkilot tovarlarni sotishi mumkin, va, shu paytning o’zida, ushbu tovarlarni keyinchalik qayta sotib olishga qaratilgan alohida shartnoma tuzishi va bu bilan operatsiyaning natijasini yo’qqa chiqarishi mumkin. Bunday holatda, ikkita operatsiya birgalikda hisobga olinishi kerak.

Tovarlarni (mahsulotlarni) sotishdan daromad quyidagi shartlarning hammasi bajarilganda tan olinishi kerak:
(a) tashkilot tovarlarga egalik qilish bilan bog’liq risklar va mukofotlarning ancha qismini xaridorga o’tkazganida;
(b) tashkilot odatda egalik huquqiga hos bo’lgan darajada sotilgan tovarlarni endilikda boshqara olmaganda va ularni samarali darajada nazorat qila olmaganda;
(v) daromadning summasini ishonchli darajada baholab bo’lganda;
(g) tashkilot tomonidan operatsiya bilan bog’liq bo’lgan iqtisodiy nafning olinishi ehtimoli mavjud bo’lganida; va
(d) operatsiya bo’yicha amalga oshirilgan yoki amalga oshiriladigan xarajatlar ishonchli darajada baholana olganda.
Mulkka egalik qilish huquqi bilan bog’liq risklar va mukofotlarning ancha qismi tashkilot tomonidan xaridorga o’tkazilishi paytini aniqlash uchun operatsiyaning jihatlarini o’rganish talab etiladi. Aksariyat hollarda, egalik huquqi bilan bog’liq risklar va mukofotlarning o’tkazilishi xaridorga yuridik egalik qilish huquqi yoki tasarruf qilish huquqining o’tishi paytiga to’g’ri keladi. Bu aksariyat chakana savdo operatsiyalariga hosdir. Boshqa hollarda, egalik huquqi bilan bog’liq risklar va mukofotlarning o’tkazilishi yuridik egalik qilish huquqi yoki tasarruf qilish huquqining o’tishi paytiga to’g’ri kelmaydi.
Tashkilot mulkka egalik qilish bilan bog’liq risklarning ancha qismini saqlab qolsa, bunday operatsiya sotish bo’lib hisoblanmaydi va daromad tan olinmaydi. Tashkilot mulkka egalik qilish bilan bog’liq risklarning ancha qismini turli holatlarda saqlab qolishi mumkin. Tashkilot mulkka egalik qilish bilan bog’liq risklar va mukofotlarning ancha qismini saqlab qoladigan holatlarga misollar quyidagicha:
(a) tashkilot mahsulotning oddiy kafolat shartlari bilan qoplanmagan yomon ishlashi uchun javobgarlikni saqlab qolganida;
(b) muayyan sotishdan daromad olish xaridor tovarlarni sotishi natijasida daromad olishiga bog’liq bo’lganida;
(v) o’rnatishni talab qiladigan tovarlar sotilib, o’rnatish tashkilot tomonidan oxirigacha bajarilmagan shartnomaning muhim qismi bo’lganida;
(g) xaridor oldi-sotdi shartnomasida kelishilgan sababga ko’ra xaridni bekor qilish huquqiga ega bo’lganda va tashkilotni daromad olishiga ishonchi komil bo’lmaganida.
Tashkilot egalik qilish bilan bog’liq riskning faqat ahamiyatsiz qismini saqlab qolganida, operatsiya sotish bo’lib hisoblanadi va daromad tan olinadi. Masalan,

sotuvchi tovarlarga egalik qilish huquqini olinishi lozim bo’lgan summaning undirilishini ta’minlash maqsadidagina saqlab qolishi mumkin. Bunday holatda, agar tashkilot egalik huquqi bilan bog’liq risklar va mukofotlarning ancha qismini o’tkazgan bo’lsa, operatsiya sotish bo’lib hisoblanadi va daromad tan olinadi. Tashkilot egalik qilish bilan bog’liq riskning faqat ahamiyatsiz qismini saqlab qolishining yana bitta misoli bo’lib xaridor xarid bilan mamnun bo’lmaganida unga pullari qaytarilishi taklif qilingan chakana sotuv hisoblanishi mumkin. Bunday hollarda daromad sotish paytida tan olinadi, agar sotuvchi kelgusida tovarlarning qaytarilishini ishonchli darajada bahola olsa hamda oldingi tajriba bilan boshqa tegishli omillar asosida qaytariladigan tovarlar uchun majburiyatni tan olsa.

Daromad operatsiya bilan bog’liq bo’lgan iqtisodiy naf tashkilot tomonidan olinishi ehtimoli mavjud bo’lganidagina tan olinadi. Ba’zi hollarda, bunday ehtimol, tovon olinmaguncha yoki noaniqlik bartaraf bo’lmaguncha, mavjud bo’lmasligi mumkin. Masalan, chet el hukumati sotishdan olingan tovonni xorijga o’tkazilishiga ruxsat berishi noaniq bo’lishi mumkin. Bunday ruxsat berilganida, noaniqlik bartaraf bo’ladi va daromad tan olinadi. Biroq, daromadga kiritilgan summaning undirib olinishi to’g’risida shubha (noaniqlik) to’g’ilganida, undirib olib bo’lmaydigan yoki qoplanishi ehtimoli bo’lmagan summa oldin tan olingan daromad summasining tuzatilishi emas, balki xarajat sifatida tan olinadi.
Xizmatlarni ko’rsatish bo’yicha operatsiyaning natijasini ishonchli baholab bo’lsa, operatsiya bilan bog’liq bo’lgan daromad operatsiyaning hisobot davri oxiridagi tugallanishi darajasiga bog’liq ravishda tan olinadi. Operatsiyaning natijasini quyidagi shartlar bajarilganda ishonchli baholash mumkin bo’ladi:
(a) daromadning summasini ishonchli darajada baholash mumkin;
(b) operatsiya bilan bog’liq iqtisodiy naf tashkilot tomonidan olinishi ehtimoli mavjud;
(v) operatsiyaning hisobot davri oxiridagi tugallanish darajasini ishonchli baholash mumkin; va
(g) operatsiya bo’yicha amalga oshirilgan xarajatlarni hamda operatsiyani oxiriga yetkazish uchun zarur xarajatlarni ishonchli baholash mumkin.
Daromadlarning operatsiyaning tugallanishi darajasiga bog’liq ravishda tan olinishi, ko’pincha, tugallanish darajasi (foizi) usuli deb yuritiladi. Bu usul bo’yicha, daromad xizmatlar ko’rsatilgan hisobot davrlarida tan olinadi. Daromadning ushbu usul bo’yicha tan olinishi davr davomida ko’rsatilgan xizmatlarning hajmi va faoliyat natijalari to’g’risida foydali ma’lumot beradi. BHXS 11 ham daromadlarning ushbu usul bo’yicha tan olinishini talab etadi. BHXS 11ning talablari odatda xizmatlarni ko’rsatishni qamrab oladigan operatsiya bo’yicha daromadlarni va ular bilan bog’liq xarajatlarni tan olishda qo’llanilishi mumkin.
Daromad operatsiya bilan bog’liq bo’lgan iqtisodiy naf tashkilot tomonidan olinishi ehtimoli mavjud bo’lganidagina tan olinadi. Biroq, daromadga kiritilgan summaning undirib olinishi to’g’risida shubha (noaniqlik) tug’ilganida, undirib olib bo’lmaydigan yoki qoplanishi ehtimoli bo’lmagan summa oldin tan olingan daromad summasinining tuzatilishi emas, balki xarajat sifatida tan olinadi.
Tashkilot operatsiyada ishtiroq etuvchi boshqa tomonlar bilan quyidagilar

bo’yicha kelishganidan so’ng, odatda, daromadni ishochli bahola oladi:

(a) ko’rsatiladigan va operatsiyaning tomonlari tomonidan qabu qilinadigan xizmat yuzasidan har qaysi tomonning yuridik kuchga ega huquqlari;
(b) xizmatlar evaziga olinadigan tovon; va (v) hisob-kitoblarning shakli va shartlari.
Tashkilot uchun, shuningdek, samarali ichki moliyaviy rejalatirish va hisobot tizimiga ega bo’lish muhimdir. Tashkilot, zaruriyat to’g’ilganda, baholangan daromadlarni xizmatlar bajarilishi sari qayta ko’rib chiqadi. Bunday qayta ko’rib chiqishlar zarurati mavjudligi operatsiyaning natijasini ishonchli baholab bo’lmaydi degani emas.
Operatsiyaning tugallanishi darajasi bir nechta usullar bilan aniqlanishi mumkin. Tashkilot ko’rsatilgan xizmatlarni ishonchli darajada baholaydigan usuldan foydalanadi. Operatsiyaning xususiyatidan kelib chiqib, bu usullarga quyidagilar kiritilishi mumkin:
(a) bajarilgan ishlarning nazorat o’lchovini o’tkazish;
(b) ma’lum sanagacha ko’rsatilgan xizmatlarning jami ko’rsatiladigan xizmatlarga nisbatini (foizlarda) aniqlash; yoki
(v) operatsiya bo’yicha ma’lum sanagacha amalga oshirilgan xarajatlarning operatsiya bo’yicha jami baholangan xarajatlarga nisbatini aniqlash. Ma’lum sanagacha amalga oshirilgan xarajatlarga faqat o’sha sanagacha ko’rsatilgan xizmatlarni aks ettiradigan xarajatlar kiritiladi. Operatsiya bo’yicha jami baholangan xarajatlarga ko’rsatilgan yoki ko’rsatilishi kerak bo’lgan xizmatlar bo’yicha xarajatlar kiritiladi.
Buyurtmachilar tomonidan xizmatlar ko’rsatilishi sari amalga oshiriladigan to’lovlar va olingan bo’naklar ko’pincha xizmatlar ko’rsatilishi darajasini ko’rsatmaydi.
Tashkilotning foizlar, royalti va dividendlar ko’rinishidagi daromadlarni keltiruvchi aktivlaridan boshqa tomonlar foydalanishi natijasida hosil bo’ladigan daromad quyidagicha tan olinishi kerak:
(a) operatsiya bilan bog’liq bo’lgan iqtisodiy naf tashkilot tomonidan olinishi ehtimoli mavjud bo’lganida; va
(b) daromadning summasini ishonchli darajada baholab bo’lganda. Daromad quyidagi asosda tan olinishi lozim:
(a) foizlar BHXS 39da belgilanganidek effektiv foiz stavkasi usulida tan olinishi kerak;
(b) royalti tegishli shartnomaning mohiyatiga ko’ra hisoblash usuli bo’yicha tan olinishi kerak; va
(v) dividendlar, hissador tomonidan to’lov olinishi huquqi kuchga kirganida, tan olinishi kerak.