Московская академия экономики и права гуляев в. Г. Организация туристской деятельности

20. СПЕЦИФИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ОТЧЕТНОСТИ ТУРИСТСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
20.1 Специфика налогообложения туристских предприятий.
Как уже отмечалось ранее, недостаточная поддержка туризма на государственном уровне 
отразилась на их жестком налогообложении, наряду с другими предприятиями.
Принятый 27 декабря 1991 года Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской 
Федерации", а также последующие изменения и дополнения налогового законодательства 
определили структуру налогообложения и туристских предприятий.
Специалисты Ассоциации "Налоги России" подсчитали, что каждое предприятие в 
настоящее время является плательщиком 62 налогов, обязательных платежей и сборов. В ряде 
случаев для многих видов налогов расходы по их обслуживанию намного превышают сборы 
по ним. В среднем, на налоги уходит около 64 % дохода предприятия. В то же время мировая 
практика показывает, что уровень налогового изъятия в 45 % от дохода является той границей, 
за которой под угрозой оказывается даже простое воспроизводство.
До сих пор не утвержден Налоговый кодекс России, в проекте которого было 
предусмотрено значительное уменьшение числа налогов, снижение налогового пресса, 
упрощение взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, перенос центра тяжести с 
"условно-переменных" налогов (прибыль, НДС и т.д.) - "на условно-постоянные", т.е. 
имущество, земля, пользование природными ресурсами и др.
В настоящее время туристские предприятия являются потенциальными плательщиками 
следующих основных налогов:
•
на прибыль от основной деятельности;
•
на прибыль предприятий с иностранными инвестициями;
•
на прибыль от посреднической деятельности;
•
дополнительные платежи по налогу на прибыль (от прочих видов предпринимательской 
деятельности);
•
на прибыль от видеосалонов, игорного бизнеса;
•
на прибыль от киноконцертной деятельности;
•
на имущество;
•
налог на добавленную стоимость (НДС);
•
налоги и платежи в дорожные фонды (налог на пользователей автодорог, налог с владельцев 
автотранспорта, налог на приобретение автотранспорта);
•
налог на землю;
•
налог на загрязнение окружающей среды;
•
обязательные платежи (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд 

---

медицинского страхования, фонд занятости);
•
транспортный налог;
•
сбор на нужды образования;
•
налог на содержание жилищного фонда и социальной сферы;
•
налог на операции с ценными бумагами;
•
сбор на содержание милиции;
•
сбор на рекламу;
•
гостиничный сбор;
•
сборы за получение лицензий, сертификата, знака соответствия, регистрационные сборы и 
пошлины;
•
сбор на благоустройство;
•
сбор на строительство объектов в курортной зоне;
•
сбор за право торговли подакцизными товарами;
•
сбор за право проката фильмов и др.
Естественно, не каждое туристское предприятие оплачивает все вышеперечисленные 
налоги, сборы и платежи, но все они являются плательщиками самых "тяжелых" налогов: на 
прибыль, имущество, дорожные фонды и т.д.
В России 70-80 % туристских фирм, зарегистрированных в различных организационно-
правовых формах, формально имеют статус малого предприятия, однако ни одно из них не 
имеет соответствующих льгот, которыми наделены малые предприятия, так как туризм пока не 
относится к приоритетным видам деятельности.
По сравнению с другими предприятиями, туристские фирмы имеют некоторые льготы по 
налогам, однако удельный вес их незначителен в общем объеме налоговых изъятий.
В соответствии со статьей 1 Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую 
систему России" от 22 декабря 1992 года - "учреждения культуры, физической культуры и 
спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения..." - 
освобождены от уплаты налога на землю.
К сожалению, эта льгота касается только узкого числа туристских учреждений 
(туристско-экскурсионные бюро, туристские агентства, бюро по реализации туристских услуг 
и др.) и не распространяется на туристские предприятия (автотранспортные, ремонтно-
строительные и т.д.).
Более существенная льгота была принята 22 мая 1992 года в Законе РФ "О внесении 
изменений и дополнений в закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость". Здесь в статье 
5, в перечне товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, включены туристско-
экскурсионные путевки. Данная льгота(с некоторыми условиями) внесена и в Инструкцию 
ГНС РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную 
стоимость" (пункт 12 "у") в расширенной трактовке.
И наконец, третья и последняя незначительная льгота на федеральном уровне - на рекламу 
(о чем уже упоминалось в главе 15). Эта льгота введена в порядке изменения и дополнения 
письма Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские 
расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров в части отнесения этих 
расходов на себестоимость продукции, (работ, услуг) и порядок их применения". В 
соответствии с этим с 1 января 1994 года "организации, осуществляющие свою деятельность в 
сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму 
расходов на рекламу в три раза".
В ряде субъектов Федерации и некоторых регионах установлены незначительные льготы 
туристским предприятиям за счет снижения местных налогов. И наоборот, в ряде городов и 
регионов введены новые местные налоги, касающиеся только туристских предприятий. Так, в 

---

соответствии с Законом города Москвы от 23 ноября 1994 г. N 20-91 для всех туристских 
предприятий, реализующих услуги проживания (гостиницы, мотели, кемпинги, гостевые 
дома), введен гостиничный сбор в размере 1 % от объема реализации гостиничных услуг.
В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 11 января 1994 года N 22 
установлен также гостиничный сбор для физических лиц (иностранцев), пользующихся 
услугами проживания в гостиницах и других местах размещения в Москве, в размере 1 $ за 
сутки.
В остальном, порядок взаимоотношения туристских предприятий с бюджетом и фондами 
в части уплаты налогов, обязательных платежей и сборов - аналогичен другим предприятиям.
Некоторые туристские фирмы для облегчения налогового бремени пользуются 
офшорными зонами за рубежом: Кипр, Мальта, Сингапур, Лихтенштейн, Ирландия и др., а 
также в зонах экономического благоприятствования России: Ингушетия, Калмыкия, 
Калининградская область и др.
Для удобства работы бухгалтера рекомендуется воспользоваться в рамках прикладной 
программы "Бухгалтерский учет" специальной программой "Календарь налогоплательщика", 
где имеется:
•
перечень всех налогов, платежей и сборов, которые оплачивает фирма;
•
получатель налога (федеральный бюджет, местный бюджет, фонды и др.).
•
ставка налога (платежа, сбора);
•
объект обложения налогом;
•
сроки уплаты;
•
корреспондирующие счета и др.