Научно-исследовательской работе

Выбор концепции и его последствия
Система учета (простая или двойная) исторически оказывала влияние на выбор концепции баланса. Так, в силу распространенности простой записи концепция перманентности была неприменимой. В системе двойной записи возможны обе концепции, каждая из которых оказывает влияние на состав принципов, представленных в балансе. В самом деле, невозможность подтвердить историческую оценку объекта на момент инвентаризации приводила к тому, что в инвентаре, а затем и в балансе ценности отражались по текущей стоимости. И только использование двойной записи позволило составлять баланс, минуя инвентаризацию, и по текущей стоимости, и по себестоимости.
Возникновение концепции ликвидности в коммерческом праве многие исследователи (Ф. Обербринкманн, Ж. Ришар) связывают с деятельностью юристов. Вплоть до XIX века «основой культуры этих правоведов была культура римского права, согласно которому предприятие может использовать прибыль (или распределить убытки) только в случае его настоящей или предполагаемой ликвидации» [Ришар, с. 45]. В итоге к началу XX века культура римского права привела к фикции периодической ликвидации, в результате чего «предприятие оказывается ликвидированным, несмотря на то, что оно продолжает жить» [Ришар, с. 46]. Таким образом, каждый раз, когда составляется баланс, сводятся все возможные прибыли и убытки (и реализованные, и еще нереализованные), а также имущество приводится к своей предполагаемой текущей стоимости, что создает условия для оценки его реального положения.
Напротив, согласно концепции непрерывно действующего предприятия во главу угла ставится исчисление прибыли или убытка по отчетным периодам с целью контроля финансового положения и распределения «заработанной» прибыли. И. А. Кошкин (1895 - 1980) подчеркивал, что концепция перманентности «занимается исследованием не вообще результатов хозяйственной деятельности, а периодических результатов, то есть прибылей и убытков по отдельным хозяйственным периодам» [Кошкин, с. 76].
2. Цель. Под целью бухгалтерского учета и / или составления баланса необходимо понимать то, чего хочет добиться составитель баланса, или то, что в самом общем виде требует от него законодатель: или (1) самоинформирование предпринимателя (собственника) о хозяйственном положении предприятия и происходящих производственных процессах в целях эффективного управления; или (2) защита интересов кредиторов с помощью данных бухгалтерского учета.
Изначально, достаточно вспомнить «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), целью бухгалтерского учета и составления баланса было именно самоинформирование предпринимателя (который и был собственником фирмы), позднее, в результате развития системы кредитования, вторая цель стала доминировать. Так, в XX веке юридическую обязанность ведения бухгалтерского учета и составления баланса стали связывать с защитой интересов третьих лиц от недобросовестной деятельности администрации. По балансу, составленному по концепции ликвидности, где имущество отражается по текущим ценам, кредиторам легче сориентироваться относительно тех сумм, на которые они могут претендовать в случае банкротства. Но в то же время здесь повышается риск распределения еще нереализованной прибыли. В концепции непрерывно действующего предприятия собственнику дается возможность контроля рентабельности и финансовой устойчивости предприятия, но анализ баланса на предмет определения конкурсной массы здесь почти невозможен.