Научно-теоретические основы взаимоотношений предприятий с бюджетом

Налог на имущество предприятий - это прямой налог, финансируемый за счет валовой прибыли. Его плательщиками являются: предприятия, учреждения, в т.ч. банки и другие кредитные организации (за исключением Центрального банка Российской Федерации и его учреждений) и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и имеющие имущество на территории Российской Федерации. 13
Объектом налогообложения служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, находящиеся на его балансе, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. В состав производственных запасов и затрат включаются материалы, готовая продукция и товары на складах и отгруженные покупателю (выполненные работы, оказанные услуги), расходы будущих периодов, издержки обращения на остаток товаров и др. При исчислении налогооблагаемой базы основные средства, нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. 26
Данным налогом не облагается имущество:

• 
  бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, государственных социальных фондов Российской Федерации, коллегий адвокатов и их структурных подразделений; Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов, городов (за исключением городов районного подчинения);
  
• 
  общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от среднесписочной численности работников предприятия;
  
• 
  предприятий, занятых производством, переработкой и хранением сельхозпродукции, выращиванием, ловом и переработкой рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  
• 
  специализированных протезно-ортопедических предприятий; специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
  
• 
  используемое исключительно для нужд образования и культуры;
  
• 
  религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
  
• 
  предприятий народных художественных промыслов;
  
• 
  используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
  
• 
  жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; некоммерческих организаций, созданные в форме общественных объединений и ассоциаций, не ведущих предпринимательскую деятельность и существующих за счет целевых взносов граждан и отчислений из чистой прибыли предприятий и организаций на их содержание;
  
• 
  используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;
  
• 
  научно-исследовательских, конструкторских учреждений, предприятий и организаций по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  
• 
  профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований; органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы; предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
  
• 
  иностранных и российских юридических лиц, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи.
  

Для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) частично или полностью находящихся на балансе налогоплательщиков объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; земли; эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более 3 месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; спутников связи; полученного за счет безвозмездной помощи в первые два года; используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (на срок использования в данных целях).
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.