Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Метод балансовой увязки

Данный метод пришел из бухгалтерии. Он применяется при изу- чении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, ито- ги которых должны быть равны между собой. Особенно широко рас- пространено использование данного метода при анализе правиль- ности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования. Прием балансовой увязки исполь- зуется также при изучении функциональных аддитивных связей, в частности, при анализе товарного баланса, а также для проверки полноты и правильности произведенных расчетов в факторном ана- лизе: общее изменение результативного показателя должно равнять- ся сумме изменений за счет отдельных факторов.

Прием процентных чисел

Один из достаточно распространенных методов анализа фи- нансово-хозяйственной деятельности, представляющий собой таб- личную реализацию алгоритма, заложенного в индекс структур- ных сдвигов. Ввиду очевидной наглядности и простоты реализации он гораздо легче воспринимается практикующими экономиста- ми по сравнению со «сложными», на их взгляд, индексами. С по- мощью приема процентных чисел оценивается влияние структур- ных сдвигов в некотором явлении на изменение результативного показателя.

Приемы детерминированного факторного анализа

В данную группу входят приемы, позволяющие оценить влия- ние того или иного фактора при проведении факторного анализа с помощью жестко детерминированных моделей. Суть каждого ме-


тода (приема) заключается в предложении собственного алгоритма расчета частных приращений результативного показателя ₀ y:
₀ y = _x1 y + _x2 y + ... + _xn y, (1.1)
где ₀y – общее изменение результативного показателя, складываю- щееся под одновременным влиянием всех факторных признаков;
_xi y – изменение результативного показателя под влиянием только фактора х_i.
Поскольку алгоритмы распределения различны, в результа-
те применения каждого из этих приемов к одной и той же модели получают (за редким исключением) различные факторные разло- жения.

Прием выявления изолированного влияния факторов

Согласно этому методу частное приращение находится по фор- муле

 y = f (x ⁰, ..., x⁰
, x¹, x⁰
, ..., x⁰) –

xk 1
k–1 k
k +1 n

– f (x⁰, ..., x⁰ , x⁰ , x⁰ , ..., x⁰).
(1.2)

1 k–1 k k +1 n
С в о й с т в а: нет полного разложения (т. е. точное равенст- во в формуле (1.2) не достигается); не требуется установления оче- редности изменения факторов; является самым простым методом.

Дифференциальный метод

Частное приращение по этому методу находится по формуле
_xk y = f_x_k  x_k , (1.3)
причем значения производных берутся в точке с базовыми значе- ниями факторных признаков.
С в о й с т в а: нет полного разложения; не требуется установ- ления очередности изменения факторов в модели; носит достаточ- но искусственный характер, поскольку требует непрерывности функции f и бесконечно малого изменения признаков, чего в эко- номических исследованиях не может быть в принципе, так как мно- гие показатели изменяются дискретно (по крайней мере, дело об- стоит именно так в случае, когда речь идет о детерминированном

факторном анализе, т. е. анализе в отношении единичного объекта, а не совокупности объектов; в качестве примера можно привести показатель численности работников на заводе).

Прием цепных подстановок

В том случае, если факторы в модели расположены в порядке их замены слева направо, частное приращение имеет вид

 y = f (x ¹, ..., x¹
, x¹, x⁰
, ..., x⁰) –

xk 1
k –1 k
k+1 n
(1.4)

– f (x¹, ..., x¹ , x⁰ , x⁰ , ..., x⁰).
1 k–1 k k+1 n
С в о й с т в а: прием является универсальным, весьма прос- тым и наглядным, применяется для любых типов моделей; дости- гается полное факторное разложение; требуется установление оче- редности изменения факторов, причем изменение порядка замены приводит к иному факторному разложению (меняются лишь абсо- лютные значения частных приращений, но не их знаки); обосно- ванный способ установления такой очередности отсутствует; не ад- дитивен во времени.

Прием арифметических (абсолютных) разниц

Факторные разложения находятся: для мультипликативных моделей умножением прироста k-го фактора на комбинацию базис- ных и фактических значений остальных факторов; для аддитивных моделей частное приращение совпадает с приращением k-го фактора. С в о й с т в а: прием является следствием приема цепных под- становок, обладая всеми его достоинствами и недостатками; при- меняется в основном при анализе аддитивных и мультипликатив-
ных моделей.

Логарифмический метод

Частное приращение по этому методу находится по формуле


_x1
_ln k
_x0

1
_xk y  ₀ y  ^k .
y
ln _y0
(1.5)

С в о й с т в а: при использовании этого метода достигается полное разложение; не требуется установления очередности изме- нения факторов; применяется в анализе мультипликативных и крат- ных моделей [55].

В заключение еще раз подчеркнем, что факторный анализ имеет смысл только в том случае, если выделенные факторы поддаются хотя бы минимальному управлению, т. е. прямому или косвенному воздействию со стороны финансового менеджера, руководителя, работника. Расчеты ради расчетов бессмысленны, а иногда и по- просту вредны. Факторные модели строятся именно для того, что- бы понять внутренний механизм взаимосвязи тех или иных сторон деятельности предприятия, попытаться нащупать ключевые фак- торы, которыми можно осознанно управлять, тем самым влияя на конечные финансовые результаты.