Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Восстановительная стоимость основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стои-

мости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух- галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от те- кущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстано- вительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бух- галтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере- оценки зачисляется в добавочный капитал организации:
Дт 01 Кт 83 на сумму увеличения первоначальной стоимости Дт 83 Кт 02 на сумму увеличения амортизации

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере- оценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его до- оценки переносится с добавочного капитала организации в нерас- пределенную прибыль организации:

Дт 84 Кт 01 на сумму уменьшения первоначальной стоимости Дт 02 Кт 84 на сумму уменьшения амортизации

Остаточная стоимость основных средств и начисление амортизации

Стоимость объектов основных средств погашается посредст- вом начисления амортизации. Остаточная стоимость представ- ляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, умень- шенную на сумму амортизационных отчислений.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основ- ных средств начинается с первого числа месяца, следующего за ме- сяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и произво-

дится до полного погашения стоимости этого объекта либо списа- ния этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за ме- сяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении ра- бот или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное вла- дение и пользование или во временное пользование амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре- бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отне- сенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал- терском учете производится одним из следующих способов:

1. 
   Линейным способом. Годовая сумма амортизационных от- числений определяется исходя из первоначальной или восстано- вительной стоимости объекта основных средств и нормы аморти- зации, исчисленной исходя из срока полезного использования это- го объекта.
   
2. 
   Способом уменьшаемого остатка. Рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от- четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
   
3. 
   Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Определяется соотношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного исполь- зования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезно- го использования объекта.
   

4. 
   Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений про- изводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стои- мости объекта основных средств и предполагаемого объема про- дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ос- новных средств.
   

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входя- щих в эту группу.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно незави- симо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования объекта основных средств оп- ределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основ- ных средств производится исходя из ожидаемого срока использо- вания этого объекта в соответствии с ожидаемой производитель- ностью или мощностью, ожидаемого физического износа, завися- щего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремон- та, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Для целей налогового учета применяются следующие способы начисления амортизации:

1. 
   Линейный способ.
   

Норма амортизации определяется по формуле
К = 1/n  100 %, (3.1)
где К – норма амортизации; n – количество месяцев срока полезно- го использования.

Для определения суммы амортизации за месяц норма амор- тизации умножается на первоначальную (восстановительную) стои- мость:

А_мес = ПС  К, (3.2)
где А_мес – сумма амортизации за месяц; ПС – первоначальная (вос- становительная) стоимость.
Приведем следующий пример:

Срок полезного использования объекта 5 лет = 60 месяцев, первоначаль- ная его стоимость 100 000 руб.

Норма амортизации К = 1/60  100 % = 1,67 %.
Сумма амортизации за месяц = 100 000  1,67 % = 1 670 руб.

2. 
   Нелинейный способ (ускоренная амортизация) применяет- ся только для активной части производственных фондов.
   

Норма амортизации определяется по формуле
К = 2/n  100 %. (3.3)
Коэффициент ускорения может быть увеличен до 3, если обо- рудование работает в трехсменном режиме или в условиях агрес- сивной среды.
Для определения суммы амортизации за месяц норма аморти- зации умножается на остаточную стоимость:
А_мес = ОС  К, (3.4)
где ОС – остаточная стоимость.
Пример:

Срок полезного использования объекта 5 лет = 60 месяцев, первоначаль- ная его стоимость 100 000 руб.

Норма амортизации К = 2/60  100 % = 3,34 %.
Объект введен в эксплуатацию в декабре, следовательно, по состоянию на 1 января первоначальная стоимость совпадает с остаточной.
Сумма амортизации за январь = 100 000  3,34 % = 3 340 руб.
Остаточная стоимость по состоянию на 1 февраля 100 000 – 3 340 =
= 96 660 руб.

Сумма амортизации за февраль = 96 660  3,34 % = 3 228 руб.

Остаточная стоимость по состоянию на 1 марта 96 660 – 3 228 = 93 432 руб. и т. п.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав- ливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность работы ко- торого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основ- ных средств производится независимо от результатов деятельнос- ти организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Амортизационные отчисления относятся на счета учета затрат в зависимости от мест использования основных средств:
Дт 20 Кт 02 амортизация основных средств, используемых в основном производстве
Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств, используемых во вспомога- тельном производстве
Дт 25, 26 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для об- щепроизводственных и общехозяйственных целей
Дт 44 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для коммер- ческих расходов
Дт 08 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для строи- тельства основных средств
Начисление амортизации документально отражается в инвен- тарных карточках и сводных ведомостях.