Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Глава 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей 147


П р о д о л ж е н и е т а б л. 6.6

Наименование показателя	Период	Остаток на начало периода	Изменения за период, тыс. руб.								Остаток на конец периода
			Поступило			Выбыло			Перевод из долго- срочной в кратко- срочную задолжен- ность
			Сумма долга по сделке операции	Причитаю- щиеся проценты, штрафы	Погашение		Списано на финан- совый результат
– расчеты с персона- лом по оплате труда	На конец периода
	На начало периода
– авансы полученные	На конец периода
	На начало периода
– расчеты по нало- гам и сборам	На конец периода
	На начало периода

148 Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа

П р о д о л ж е н и е т а б л. 6.6

Наименование показателя	Период	Остаток на начало периода	Изменения за период, тыс. руб.								Остаток на конец периода
			Поступило			Выбыло			Перевод из долго- срочной в кратко- срочную задолжен- ность
			Сумма долга по сделке операции	Причитаю- щиеся проценты, штрафы	Погашение		Списано на финан- совый результат
– займы	На конец периода
	На начало периода
– кредиты	На конец периода
	На начало периода
– прочая	На конец периода
	На начало периода

Глава 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей 149


О к о н ч а н и е т а б л. 6.6

Наименование показателя	Период	Остаток на начало периода	Изменения за период, тыс. руб.								Остаток на конец периода
			Поступило			Выбыло			Перевод из долго- срочной в кратко- срочную задолжен- ность
			Сумма долга по сделке операции	Причитаю- щиеся проценты, штрафы	Погашение		Списано на финан- совый результат
Итого кредиторская задолженность	На конец периода
	На начало периода

По итогам анализа делается вывод об абсолютном изменении кредиторской задолженности за период и ее состоянии.

Затем целесообразно проанализировать просроченную креди- торскую задолженность. Аналитические расчеты целесообразно проводить в таблице следующего вида (табл. 6.7):

Т а б л и ц а 6.7

Анализ просроченной кредиторской задолженности

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп роста, %	Темп при- роста, %
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в том числе:
…
Расчеты с персоналом по оплате труда, в том числе:
…
Авансы полученные, в том числе:
…
Расчеты по налогам и сбо- рам, в том числе:
…
Кредиты, в том числе:
…
Займы, в том числе:
…
Прочая, в том числе:
…
Итого просроченная кре- диторская задолженность

По итогам анализа делается вывод о составе и динамике про- сроченной кредиторской задолженности предприятия.

На следующем этапе анализа целесообразно проанализировать динамику наиболее существенных абсолютных и относительных показателей оценки кредиторской задолженности. Наиболее зна- чимые показатели оценки кредиторской задолженности представ- лены в табл. 6.8.
Т а б л и ц а 6.8
Показатели оценки кредиторской задолженности

Наименование показателя	Расчетная формула	На конец периода	На начало периода	Изме- нение
Абсолютный прирост (уменьшение) креди- торской задолжен- ности	Кредиторская задолжен- ность на конец периода – Кредиторская задолжен- ность на начало периода
Коэффициент пога- шения кредиторской задолженности	Погашено кредиторской задолженности / Возник- ло кредиторской задол- женности
Доля кредиторской за- долженности в заем- ном капитале	Кредиторская задолжен- ность / Заемный капитал
Доля участия креди- торской задолжен- ности в формирова- нии запасов	Кредиторская задолжен- ность перед поставщи- ками и подрядчиками / Запасы
Доля просроченной кредиторской задол- женности	Сумма просроченной кредиторской задолжен- ности / Кредиторская за- долженность – всего

По итогам расчетов делается вывод о динамике показателей. При этом значения показателей сравниваются с планом, нормати- вом (если он имеется), данными ведущих предприятий отрасли (бенчмаркинг), а также со среднеотраслевыми данными [44].

4. Анализ баланса дебиторской и кредиторской задолженностей

Необходимость оценки соотношения дебиторской и кредитор- ской задолженностей обусловлена тем, что превышение дебитор- ской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к не- обходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и зай- мов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной дея- тельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устой- чивости предприятия.
Сравнительную оценку дебиторской и кредиторской задолжен- ностей целесообразно производить в аналитической табл. 6.9.
По итогам анализа делается вывод о соотношении дебитор- ской и кредиторской задолженностей. Следует отметить, что наи- более оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей. Также считается допустимым не- значительное превышение кредиторской задолженности над деби- торской задолженностью, так как кредиторская задолженность может являться источником формирования активов, а дебиторская задолженность – лишь отвлеченные из оборота средства.

5. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей

Для целей анализа оборачиваемости дебиторской и кредитор- ской задолженностей применяются следующие относительные показатели:

1. 
   Оборачиваемость дебиторской задолженности:
   

1. 
   коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженнос- ти, раз:
   

Т а б л и ц а 6.9