Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Анализ операционного и финансового циклов

№ п/п	Показатель	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1	Выручка, тыс. руб.
2	Средняя стоимость запасов, тыс. руб.
3	Средняя величина дебиторской задол- женности, тыс. руб.
4	Средняя величина кредиторской задол- женности, тыс. руб.
5	Затраты на производство реализован- ной продукции, тыс. руб.

О к о н ч а н и е т а б л. 6.10

№ п/п	Показатель	На начало периода	На конец периода	Отклонение
6	Оборачиваемость, дней:
6.1	– запасов
6.2	– дебиторской задолженности
6.3	– кредиторской задолженности
7	Длительность операционного цикла (стр. 6.1 + стр. 6.2)
8	Длительность финансового цикла (стр. 7 + стр. 6.3)

По итогам анализа делается вывод о динамике значений опе- рационного и финансового циклов, а также об изменении факто- ров, оказавших на них влияние [44].

Контрольные вопросы

1. 
   Представить определение понятий дебиторской и креди- торской задолженностей и сформулировать общие требования к их учету.
   
2. 
   Каковы особенности учета расчетов с поставщиками и под- рядчиками, покупателями и заказчиками?
   
3. 
   Представить порядок учета заемных средств.
   
4. 
   Сформулировать особенности учета расчетов с подотчетны- ми лицами.
   
5. 
   Представить порядок учета расчетов с персоналом по про- чим операциям и расчетов с учредителями.
   
6. 
   Какова информационная база анализа дебиторской и креди- торской задолженностей?
   

7. 
   Какие относительные показатели используются для оценки дебиторской задолженности?
   
8. 
   Какие относительные показатели используются для оценки кредиторской задолженности?
   
9. 
   Представить порядок расчета и анализа показателей обора- чиваемости дебиторской задолженности.
   
10. 
    Что понимается под операционным и финансовым циклами?
    

159
Глава 7

УЧЕТ И АНАЛИЗ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1. Учет капитала

Капитал – вложения собственников организации и прибыль (убыток), полученные во время ее деятельности. Счета, на которых учитывается капитал, отражаются в 3-м разделе баланса.
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (скла- дочного капитала, уставного фонда) организации.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении и не может быть меньше сум- мы, установленной законодательством. Название и структура объек- та учета зависят от организационно-правовой формы.
В акционерных обществах величину уставного капитала со- ставляет совокупность всех акций по номинальной стоимости. В об- ществе с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из долей учредителей. Совокупность вкладов участников простого товарищества называется складочным капиталом, чле- нов производственных кооперативов – паевым фондом. Государ- ственные унитарные предприятия создают уставный фонд.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответство- вать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредитель- ных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капи- тал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесе- ния соответствующих изменений в учредительные документы ор- ганизации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмот-


ренных учредительными документами, отражается по кредиту сче- та 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Рас- четы с учредителями». Фактическое поступление вкладов учреди- телей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и дру- гих ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи- зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор- мации по учредителям организации, стадиям формирования капи- тала и видам акций.
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи:
Дт 75 Кт 80 сформирован уставный капитал на дату регистрации орга- низации, а также за счет дополнительных взносов учредителей
Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Дт 84 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет прибыли
Дт 80 Кт 75 отражено уменьшение уставного капитала за счет выхода учредителей из состава общества
Дт 80 Кт 81 отражено уменьшение уставного капитала за счет выкупа собственных акций акционерным обществом
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обоб- щения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их после- дующей перепродажи или аннулирования.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Использование средств резервного капитала учитывается по де- бету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счета- ми: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в час- ти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка орга-


низации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерно- го общества:
Дт 84 Кт 82 создание резервного капитала за счет прибыли
Дт 82 Кт 75 резервный капитал направлен на выплату дивидендов Дт 82 Кт 84 резервный капитал направлен на покрытие убытков
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

• 
  прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по ре- зультатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  
• 
  сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
  

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• 
  погашения сумм снижения стоимости внеоборотных акти- вов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспон- денции со счетами учета активов, по которым определилось сни- жение стоимости;
  
• 
  направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
  
• 
  распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» орга- низуется таким образом, чтобы обеспечить формирование инфор-
  

мации по источникам образования и направлениям использования средств:
Дт 01 Кт 83 отражена дооценка основных средств по первоначальной стоимости
Дт 83 Кт 02 отражена дооценка основных средств по начисленной ранее амортизации
Дт 75 Кт 83 добавочный капитал сформирован за счет положительной курсовой разницы, если величина уставного капитала выражена в иностран- ной валюте
Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 75 добавочный капитал направлен на выплату дивидендов
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка орга- низации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи- тельными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределен- ная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сче- том 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного го- да списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в коррес- понденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату дохо- дов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате про- межуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года от- ражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до ве- личины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» –


при направлении на погашение убытка средств резервного капита- ла; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка прос- того товарищества за счет целевых взносов его участников и др.:

Дт 99 Кт 84 или Дт 99 Кт 84 прибыль (убыток) текущего года списыва- ется на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на 31 декабря отчетного года

Дт 84 Кт 75, 70 начислены доходы (дивиденды) учредителям
Дт 84 Кт 82 формирование резервного капитала за счет прибыли
Дт 84 Кт 80 часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала Дт 84 Кт 84 направление части прибыли на покрытие убытков прошлых лет
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобще- ния информации о движении средств, предназначенных для осу- ществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив- ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

2.